Заполнение книги покупок при возврате аванса покупателю

Многих субъектов ведения бизнеса интересует вопрос, как заполнить графы книги покупок после того, как был возвращен аванс. Взаимоотношения сторон всегда оформляются контрактом и многие совершают отгрузку только по факту получения авансирования от покупателей. Но экономическая ситуация складывается не лучшим образом и покупатель может отказаться от частично оплаченного товара. В приведенной статье подробно рассмотрим заполнение книги покупок при возврате аванса покупателю и какие коды при этом используются.

Законодательные нормы относительно вычета налога

Все вопросы, связанные с налогообложением, регламентируются НК РФ. Основные принципы по рассматриваемой теме приведены в таблице.

Важно! Форма возврата покупки неважна про получении вычета (Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Продавца нельзя лишить его законного права на вычет при авансировании, если условия контракта существенно изменились, что предусмотрено соответствующими допсоглашениями при условии возврата аванса в натуральной форме. Основным условиям работы реализованного права на вычет выступает то, что он реализуется полностью после того, как по бухрегистрам прошла нужная бухпроводка, корректирующая возврат. На это дается ровно год после возврата продукта.

Норма кодекса (п. 4 ст. 172 НК РФ) предполагает возврат товаров, а по вычетам работает обобщенный алгоритм о том, что заявить про него можно на протяжении трехлетнего периода после сдачи декларации налоговикам по завершении отчетного периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Как заполнить книгу покупок?

Придерживайтесь основной тенденции при работе с ней касательно того, что возвращая оплату независимо от ее размеров в полном или частичном объеме, но совершенной до момента поставки товара по условиям сменившихся договорных условий продавец обязан провести записи в книгепокупок. Делается это после корректировки проводки в бухучете в течение одного года после отказа. Основанием к такому действию выступает счет-фактура, проведенный по книге в момент принятия денежных средств.

Вопрос №2: Кто вправе отказаться от покупки товара?

Судебная практика в данном вопросе отбрасывает всяческие недопонимания и двоякие трактовки законодательных норм. Так, специальный  алгоритм, принятый по применению вычетов распространяет свои нормы на все их виды без исключений. Это так, потому что лицо получившее авансирование, обязуется, в свою очередь, сделать товарную поставку, но вернуть товар может только та сторона, что отправила поставщику денежные средства (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Сроки реализации права на вычет

Как Вы уже поняли, воспользоваться правом на вычет при возврате авансирования возможно в первый год после его перечисления. Со стороны продавца такой срок отчитывается с момента возврата. Однако, будьте готовы к двоякому трактованию вполне себе ясной формы в разных органах ФНС.

Пример #1. Возврат налога с авансирования

Договор, оформленный между ООО “Салют” и АО “Заря” на поставку картофеля 22.04.2013 предполагает получение предоплаты спустя три дня величиной 200 млн рублей. ООО “Салют” посчитало НДС по авансу в сумме 18,182 млн рублей. На основании счета-фактуры в книге продаж за II квартал 2013 года сделана запись и перечисление налога в казну. 01.10.2014 г. контракт на поставку между сторонами был аннулирован. Спустя два года по принятому допсоглашению от АО “Заря” в одностороннем порядке был получен отказ от выполнения обязательств по первоначальному договору, то есть по остатку предоплаты в 90 млн рублей и был осуществлен возврат финансов, что видно из платежного поручения от 16.01.2016 г. АО “Заря” решило, что у него появилось право получить налоговый вычет в таком размере:

90 млн рублей х 10/110 = 8,182 млн рублей.

Налоговая в прошении о предоставлении вычета АО “Заря” отказало по таким причинам:

1. Прошло более одного года после расторжения контракта на поставку, то есть когда произошел фактический отказ от картофеля.
2. АО “Заря” никакими бумагами не доказала свое право на налоговый вычет.

Предпосылкой к отказу послужила камеральная проверка налоговой декларации за I квартал 2016 года. Сотрудники налоговой службы выявили, что в книге покупок включен счет-фактура в размере 200 млн руб. Налоговая запросила такой счет, но он не был предоставлен и в книгу продаж за II квартал 2015 года такой счет почему-то не был занесен. АО “Заря” обосновало этот факт техническим сбоем, что счет-фактура был с ошибочной датой и при автоподгрузке в восьмой раздел о сведениях из книги покупок в налоговую декларацию в графе 18 «Стоимость покупок по счету-фактуре» попал аванс на 200 млн рублей, вместо нужных 90 млн рублей.

Ошибки при заполнении книги покупок при возврате аванса покупателю

Ошибка №1. Налоговая не запрашивает у плательщиков документы. При проведении камеральной сверки налоговой декларации и обнаружение в ней несовпадений или ошибок в предоставленных бумагах налогоплательщиком и тем, что уже есть у налоговиков, налоговая вправе запросить у Вас объяснение сложившейся ситуации на протяжении пяти дней. Вы в этот же период можете исправить все выявленные в ходе сверки неточности.

Ошибка №2. Многие компании считают, что спорить с налоговиками бесполезно и откровенный обман оставляют без своего внимания ввиду отсутствия итогового результата. Но суды занимают чаще сторону именно субъектов хозяйствования. Так, если в исходном счете-фактуре была допущена ошибка, но корректирующий счет все исправил, то реальных оснований для отказа в вычете у налоговой нет (Письмо Минфина России от 12.01.2017 № 03-07-09/411).Они положительно рассматривают ваш запрос, когда из бумаг четко ясны такие пункты:

• стороны взаимоотношений;
• название товара или услуги;
• цена;
• сумма и ставка налога.

Судебная практика по вопросам возврата авансов

Все, что связано с перечислением налогов в казну, суды рассматривают не только со стороны буквы закона неукоснительно. Правильность трактовки законов и правомерность вычета вообще рассматривается также с точки зрения изучения всех возможных обстоятельство, что может быть важным в рассмотрении дела (КС РФ от 16.11.2006 № 467-0, от 05.03.2009 № 468-0-0). Среди таких факторов следующие:

• фиктивность или реальность взаимоотношений сторон согласно трудовому контракту;
• наличие бумаг-доказательств проведения сделки кроме счета-фактуры;
• была ли по факту перечислена предоплата за товар.

Примите к сведению, что АО “Заря” подало исковое заявление в суд и факт из примера об умышленной замене дат счетов-фактур не несет под собой здравого смысла. Также суд принял позицию АО “Заря” в отношении длительности срока по обращению в налоговую за вычетом. НК РФ предусматривает некоторые обстоятельства, по которым реализуется заявителем право получить свой вычет:

1. Возврат авансирования.
2. Полное расторжение контракта на поставку или изменение каких-либо его пунктов.
3. Перечисление налога в казну с суммы перечисленного авансирования.
4. Проведение по бухрегистрам записей ввиду отказа покупателя от товара.

Все вышеуказанные условия сработали в отношении АО “Заря” уже в 2016 году, а значит тогда же появилось право на вычет. Апелляционный суд поддержал эту точку зрения.

Процедура внесения информации в книгу покупок

Знайте, что во второй графе книги покупок в разрезе счетов-фактур присваивается соответствующая кодировка и полный и список документально зафиксирован в приказе налоговиков. При условии, что Ваш сче­т-фак­ту­ра состоит из нескольких хозопераций, то во вторую графу следует записать несколько соответствующих кодировок через точку с запятой. Далее рассмотрены такие коды, что заносятся в книгу покупок:

1. Код 01 является наиболее распространенным и обозначает купленные товар даже при использовании компании-посредника.
2. 02 нужен для регистрации сче­та-фак­ту­ры, выставленного на оплату, авансирование за продукт.
3. Код 03 бизнесом не используется с 2012 года.
4. 16 применяется для записей в книге операций по возвратам от компаний непла­тель­щи­ков НДС. Принятые к вычету суммы налога с авансирования кодируются по факту аннулирования соглашения.
5. Код 17 применяется при возвратах от физлица и расторжении с ним контрактов. Оформите здесь же возврат аванса.
6. 18-й код используется при формировании счета-корректировки по снижению цены отгрузки продукта или уточнении цен. Нередки случаи использования такого кода в снижении объемов поставки.
7. Код 19 придуман для стран ЕАЭС при ввозе оттуда товаров.
8. 20-й применяют для ввоза продукта из прочих зарубежных стран.
9. Кодирование 21 используется редко при вос­ста­нов­ле­нии НДС и только в книге продаж.
10. 22-й код применяется, когда ранее был посчитан налог с авансирования по факту аннулирования контракта с поставщиком. Это же может произойти и на момент отгрузки товаров по ранее полученному авансу.
11. Код 24 в книге по­ку­пок используется по окончанию 180-дневного периода налогоплательщик подает по декларации прочие бумаги для применения им нулевой ставки НДС по экспортным операциям.
12. Код 25 разработан для ре­ги­стра­ции сче­тов-фак­турпо налогу, что была уже восстановлена по операциям нулевой ставки налога. Однако, эта норма работает для продуктов производственным циклом больше полугода.