Наряду со счетами-фактурами для организаций, работающих с НДС, используется корректировочный счет-фактура, выставляемый в дополнение к первоначальному документу при изменении стоимости или количества, что меняет налоговую базу. Корректировочный счет-фактура – документ, служащий основанием для принятия сумм НДС к вычету или к уплате в бюджет. Этот документ должен быть предоставлен и при уменьшении стоимости отгруженных, и при увеличения, при этом документ должен быть зафиксирован в книгах покупок и продаж, отражен в бухучете и декларации.
Рассмотрим, что необходимо предпринять при получении такого документа на увеличение.
Нормативное регулирование
НК РФ ч.2 ст. 168 дает определение корректировочного счет-фактуры
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 определяет работу с документами по НДС
Основание для предоставления корректировочного счет-фактуры
Корректировочный счет-фактура не является дубликатом основного документа с исправлениями, а самостоятельный документ. Такой документ необходимо выставить при изменении стоимости, в том числе в случае:
- изменения цены
- уточнения количества или объема
Обязательным условием является получение согласия от покупателя на изменение стоимости или количества, закрепленное в договоре.
При уменьшении стоимости покупатель должен восстановить разницу сумм НДС по наиболее ранней из дат при получении:
- первичных документов, подтверждающих уменьшение стоимости
- корректировочного счета-фактуры
При увеличении сумм покупатель принимает к вычету разницу НДС, которые предоставляется на основании корректировочных счетов-фактур (в течение 3 лет с момента составления).
Корректировочный счет-фактура не предоставляется покупателю:
- если еще не выставлен обычный счет-фактура и в течение 5 дней предоставлена скидка
- если изменение размера премии за выполнение условий по договору не меняет стоимость
Читайте также статью: → НДС и счет-фактура новые условия применения документов.
Корректировочный счет-фактура от поставщика на увеличение
Такой счет-фактура при увеличении должен быть выставлен:
- стоимость увеличилась по соглашению сторон
- количество товара увеличилось по соглашению сторон
- ТМЦ отгружены по предварительным ценам, которые пересматриваются с учетом цен
- по решению суда (клиента уведомляют об увеличении цены без его согласия)
Бывает, что на момент составления счета-фактуры продавцу не известна окончательная цена, в связи с этим расчеты производятся по предварительным ценам, рассчитанным, допустим, по данным прошлых периодов. Когда поставщику станет известна окончательная стоимость, ему необходимо составить корректировочный счет-фактуру.
Ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»
А. Островская
Учет корректировочных счетов-фактур
При увеличении цен или объемов реализации продавец должен увеличить налоговую базу по НДС. Для этой цели оформляется корректировочный счет-фактура, после уведомления покупателя. На основании этого счет-фактуры доначисляет НДС с разницы увеличения. Продавец фиксирует такой счет-фактуру в книге продаж с кодом 01, эта запись – основание для доначисления НДС.
В результате увеличения цены или объема на основании корректировочного счет-фактуры, разницу между НДС с первоначальной и корректировочной стоимостями покупатель может заявить к вычету. При этом документ корректировки на увеличение обязательно фиксируется в книге покупок. Право на вычет может быть предоставлено в течение 3 лет с даты получения этого документа.
Важно! Увеличение стоимости вносятся продавцом в дополнительном листе к книге продаж за период, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.
Внесение исправлений в первичную документацию
Счета-фактуры основываются на первичных документах (например, товарной накладной и т.д.). Поэтому первичную документацию нужно исправить, т.к. сформировалась ошибка. Ошибки в первичных документах, оформленных вручную (кроме кассовых и банковских), исправляются зачеркиванием неправильного текста, количества одной чертой и вносится над зачеркнутым правильная информация. Исправление ошибки оговаривается надписью «исправлено», подписано и проставлена дата исправления.
В большинстве случаев продавец выписывает к корректировочному счету-фактуре акт на разницу, что будет неправомерно, т.к. учет ведется на основании первичных документов. Появление разницы в цене – это не хозяйственная операция и оформлять дополнительным документом нет необходимости.
Бухучет при получении корректировочного счета-фактуры
Продавец, увеличивающий цену уже проданных товаров, отражает у себя дополнительную выручку и доначисленный НДС:
| Операция | Дебет | Кредит |
| увеличена стоимость реализованных ТМЦ (продукции) | 62 | 90 субсчет Выручка |
| доначислен НДС | 90 субсчет НДС | 68 субсчет Расчеты по НДС |
| списана стоимость реализованных товаров (при изменении количества товара) | 90 субсчет Себестоимость продаж | 41 |
Покупатель, получивший корректировочный счет-фактуру на увеличение цены и количества отражает проводками, как и при оприходовании:
| Операция | Дебет | Кредит |
| увеличена стоимость приобретенных ТМЦ | 10, 41 | 60 |
| предъявлен входной НДС (дополнительно) | 19 | 60 |
| увеличен вычет НДС | 68 субсчет Расчеты по НДС | 19 |
Пример отражения увеличения цены товара поставщиком
Продавцом – ООО «Гамма» в августе поставлена партия покупателю – ООО «Дельта» 30000 шоколадных батончиков по цене 20 руб. (без НДС).
Стоимость партии (без НДС):
30000 бут. * 20 руб. = 600000 руб.
НДС, предъявленный «Дельте» по отгрузке:
30000 бут. * 20 руб. * 18% = 108000 руб.
Стоимость партии с учетом НДС
600000 руб. + 108000 руб. = 708000 руб.
В сентябре «Гамма» по согласованию с «Дельтой» увеличила стоимость продукции и выставило корректировочный счет-фактуру. Каждый батончик подорожал на 2 руб. без учета НДС.
Цена с налогом: 25,96 руб. (в т. ч. НДС – 3,96 руб.)
Общая стоимость партии: 778800 руб. (в т. ч. НДС – 118800 руб.).
Бухгалтер «Гаммы» оформил такие проводки:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Август:
отражена выручка от реализации |
62 | 90 субсчет Выручка | 708000 |
| начислен НДС | 90 | 68 субсчет Расчеты по НДС | 108000 |
| Сентябрь:
увеличена цена на реализованную продукцию |
62 | 90 субсчет Выручка | 70800 |
| доначислен НДС | 90 | 68 субсчет Расчеты по НДС | 10800 |
Корректировочный счет-фактуру «Гаммы» зарегистрирован в книге продаж за III квартал.
Бухгалтер «Дельты» оформил такие проводки:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Август:
оприходованы товары |
41 | 60 | 600000 |
| отражен входной НДС | 19 | 60 | 108000 |
| принят к вычету НДС по оприходованным ТМЦ | 68 субсчет Расчеты по НДС | 19 | 108000 |
| Сентябрь:
отражено увеличение стоимости приобретенной продукции |
41 | 60 | 70800 |
| отражен дополнительно предъявленный входной НДС | 19 | 60 | 10800 |
| отражено увеличение налогового вычета | 68 субсчет Расчеты по НДС | 19 | 10800 |
Корректировочный счет-фактуру «Дельта» зарегистрировала в книге покупок за III квартал (в сентябре).
Отражение корректировочного счета-фактуры в декларации
В декларации по НДС отражаются также данные о корректировочных счетах-фактурах из книги продаж и книги покупок в следующих разделах декларации:
| Раздел | Строка | Что отражено |
| 8 | 060, 070 | номер и дата корректировочного счета-фактуры |
| 170 | разница стоимости (включая НДС) в рублях | |
| 180 | разницу НДС к вычету, в рублях и копейках | |
| 9 | 060, 070 | номер и дата корректировочного счета-фактуры |
| 150, 160 | разница стоимости (включая НДС) в рублях с копейками | |
| 170, 180, 190 | разница стоимости (без НДС) в рублях и копейках (по каждой ставке налога) | |
| 200, 210 | разница суммы НДС в рублях и копейках по ставке 18% и 10% соответственно | |
| 220 | разница стоимости в рублях и копейках (по продажам, освобожденным от НДС) |
Ошибка при изменении цен несколько раз
Если стоимость товаров меняется не один раз, то каждый раз оформляется корректировочный счет-фактура. И при выставлении нового документа необходимо переносить данные из предыдущего документа, а не из основного счет-фактуры.
Читайте также статью: → Счет-фактура при УСН (счет-фактура с НДС и без НДС) в 2024 году.
Ошибка при выставлении корректировочного счет-фактуры при браке
Корректировочные счета-фактуры составляются поставщиком при том условии, что при приемке обнаружена поврежденная часть товара и в случае, если бракованный товар утилизирован покупателем (не возвращается).
Если покупатель отказался от ее приемки бракованной партии товара, то продавец не составляет корректировочный счет-фактуру. Одновременно с этим покупатель не составляет счет-фактуру на возврат брака. Товар в этом случае не оприходован, т.е. обратной реализации нет. Продавец отражает вычет НДС на основании того счета-фактуры, который выписан этим же продавцом при отгрузке бракованного товара.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: За какой период нужно отразить корректировочный счет-фактуру?
Ответ: Вычет НДС можно заявить в течение 3 лет после составления корректировочного счет-фактуры. А восстановить НДС – как можно раньше с момента оформления соответствующего документа.
Загрузка...