В статье подробно представлены ответы на вопросы об изменениях при работе с НДС, счетами-фактурами, а также новых условиях применения документов по учету налога.

Применение и реквизиты счета-фактуры

Предназначена счет-фактура для учета операций, облагаемых НДС. Этот налоговый документ служит ключевым основанием, дающим право на принятие суммы налога, уплаченной покупателем товаров или услуг.

Выписывается счет-фактура покупателю при окончательном завершении сделки по продаже товаров, оказания услуг, выполнению конкретных работ. В документе фиксируется информация о номенклатуре, цене и стоимости покупки, суммы НДС, оплаченные покупателем.

Новые требования к оформлению счета-фактуры с учетом изменений от октября 2017 года прописаны в НК РФ. Обязательные реквизиты включают в себя:

• Дату и нумерацию документа;
• Идентификационные сведения налогоплательщика продавца и покупателя: название и адрес;
• Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя: название и адрес;
• Платежная информация при авансовом платеже: номер и дата документа оплаты;
• Сведения о товарах, услугах (передаваемые покупателю), их объем и количество, цена за единицу измерения, стоимость без учета НДС, ставка налога, сумма налога по счету-фактуре, итоговая стоимость по сделке с учетом налога;
• Акцизные ставки и сумма исчисленного акциза;
• Таможенная информация о стране происхождения товара, номер ГТД.

Изменения коснулись строки 2а, в которой содержится адрес, который закреплен в ЕГРЮЛ или ЕГРИП для предпринимателей.

Новые условия заполнения счета-фактуры

Правильность и актуальность адреса доступны в сервисе ФНС на официальном сайте. Закрепили в законе порядок составления счета-фактуры для отдельных случаев. С 01.10.2017 года при организации доставки груза сторонними силами, а также для застройщиков организующих работы через третьих лиц предусмотрено:

• По строке 1: хронологическая нумерация и дата экспедитора;
• По строке 2: наименование экспедитора;
• По строке 2а: адрес экспедитора;
• По строке 2б: ИНН и КПП экспедирующего лица;
• По строке 5: сведения о платежах продавцу и экспедитору.

Произведены разъяснения для заполнения счета-фактуры при расчетном способе определения цены договора. Если требуется определить цену товара по правилам 01.10.2017 года как разница между стоимостью сделки с учетом налога и суммой исчисленного НДС, то ее вычисляют как дельту между графами 8 и 9 документа.

Данный способ расчета стоимости применяется при:

• Реализации имущества, учтенного с НДС при покупке;
• Продаже сельскохозяйственных товаров, которые приобретались у физических лиц;
• Передаче имущественных прав по НМА п. 1 ст. 155 НК;
• Реализации автотранспорта приобретенного ранее у частных лиц по НМА п.5.1 ст. 154НК.

Кроме этого, экспедиторам разрешено оформлять сводные счета-фактуры с указанием своих ИНН, КПП, наименования, а не сторонних лиц, которые оказывали услуги. Ранее действовали правила формирования счетов-фактур как у комиссионеров.

Книга покупок/продаж – новые условия применения

Проведены поправки не только в части формирования счета-фактуры, но и корректировочных документов, а также книг покупок и продаж. Постановлением правительства № 981 от 19.08.2017 года ввели в действие новую форму:

• счета-фактуры;
• корректировочного документа;
• журналов по учету выставленных и полученных счетов-фактур.

Также изменения коснулись сроков хранения налоговой документации. Обеспечить сохранность в течение 4-х лет не только первичные счета-фактуры, но и корректирующие документы, а также заявления на ввоз товара из ЕАЭС и прочих стран.

На какие изменения следует обратить в книге продаж, начиная с 01.10.2017:

• новые графы;
• сроки утверждения руководством;
• правила исправлений.

Теперь в книге указывается в специальной графе регистрационный номер ГТД (3а) и кодировку вида товара (3б). Упомянутые графы носят обязательный характер и создаются даже, если организация не осуществляет иностранных торговых операций.

Заверить заполненные книги учета по новым правилам требуется до 25 числа месяца, следующего сразу за отчетным периодом. Корректировки в книге продаж развернуты и расшифрованы в постановлении № 981 РФ от 19.08.2017. По новым правилам корректировка осуществляется на дополнительном листе.

Образец заполнения нового счета-фактуры

В соответствии с новым порядком заполнение колонки 1а счета-фактуры осуществляется при вывозе товаров за пределы РФ на территорию ЕАЭС. В данную графу вписывается код видов вывозимых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой, которая предназначена для деятельности ЕАЭС.

Далее приведено в соответствие название колонки 11 счета-фактуры, где указывается регистрационный номер ГТД. На этом сделан акцент в приказе ГТК РФ № 543, МНС РФ № БГ-3-11/240 в котором уточнены что номер ГТД и регистрационный номер различаются.

Внесена корректировка в графу 8, которая содержит информацию об идентификаторе государственного контракта. Данное изменение было внесено с 01.07.2017 года и применение ее при необходимости используется. Образец новой формы первичной счета-фактуры скачать тут.

В новых правилах изменен порядок заполнения корректировочных счетов-фактур. В эту форму внесена колонка 16, в которую вносится код видов товара при сделках с ЕАЭС. В корректировочный документ разрешено вносить дополнительные сведения о первичном документе. В остальном корректировочный бланк нового счета-фактуры можно скачать и заполнить тут.

Новые условия хранения счета-фактуры

Из вышесказанного известно, что срок хранения счетов-фактур установлен в диапазоне 4 лет от момента окончания отчетного периода. Этот порядок охватывает бумажные экземпляры и электронные документы (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК). Ответственность за условия хранения несет руководство организации и предприниматель лично (норма №402-ФЗ).

Все виды документации (первичные, исправленные, корректировочные счета-фактуры) должны сохраняться в хронологическом порядке в течение установленного срока. Бумажные экземпляры должны быть подписаны ответственными лицами, копии, полученные от посредников, заверены надлежащим образом.

Кроме счетов-фактур потребуется (в соответствии с новыми правилами) хранить сопровождающие сделку документы:

• документация на ввоз товаров, уплату косвенных налогов, платежные документы и их копии, заверенные подписями печатью;
• таможенные декларации, иные документы, подписанные при таможенных операциях;
• БСО, документация по передаваемому имуществу и НМА (п. 3 ст. 170НК);
• бухгалтерские справки по восстановленному НДС, в процессе покупки или строительстве основных объектов.

В случае нарушения правил хранения документации к организации применяется штраф в размере 10 000 рублей. На должностных лиц по ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрено взыскание в сумме 5 000 рублей, если нарушение совершено в первый раз. В последующих нарушениях сумма штрафа увеличена в 2 раза.

Распространенные вопросы

Вопрос 1: Подотчетное лицо предъявил в бухгалтерию кассовый чек, в котором выделен НДС с розничной покупки, но счет-фактура предъявлен не был. Можно ли принять такой документ к учету в части уменьшения НДС?

В соответствии с п.1 ст. 172 НК нужно учитывать, что все вычеты по НДС осуществляются по счетам-фактурам, которые выставлены продавцом в подтверждении сделки и оплаты товаров, услуг или работ строительного характера. Частные покупки розничного характера сюда не относятся.

Исключением будет документ, предъявленный гостиницей за услуги проживания на БСО. Также на основании письма Минфина № 03-07-11/10861 от 03.04.2013 года в строке книги покупок вносится ККМ за гостиничные услуги с выделенным налогом (суммой НДС). В данном случае чек ККМ приравнивается к официальному счету-фактуре.