Доходы физических лиц, полученные работниками при исполнении должностных обязанностей, облагаются НДФЛ. Предприятие, выплачивающее заработную плату сотруднику, выступает в отношении него налоговым агентом. В обязанности работодателя входят операции по начислению, удержанию, перечислению налога. О произведенных с налогом операциях работодатели, юридические лица и ИП, представляют отчетность по форме 6-НДФЛ.
Условия представления расчета по форме 6-НДФЛ
Расчет представляют по месту нахождения налогового агента – предприятия или филиала организации с рабочими местами. По месту нахождения филиала отчитываться необходимо при условии самостоятельных выплат сотрудникам. Условия представления отчетности определены в ст. 230 НК РФ.
| Условия | Описание | Дополнения |
| Периодичность представления | Данные представляются ежеквартально | Сведения формируются нарастающим итогом, суммируемым с начала отчетного периода |
| Сроки представления | До окончания месяца, следующего за отчетным периодом | Годовая форма представлена не позднее 1 апреля последующего года |
| Состав разделов расчета | В документе представлены титульный лист, 1 и 2 разделы | Данные с начала года формируются в 1 разделе, 2 раздел касается последних 3 месяцев отсчетного периода |
| Форма представления | Подача осуществляется в электронной форме | Предприятия с численностью менее 25 человек могут отчитаться на бумажном носителе |
Сведения, указанные в отчете, позволяют определить нарушения сроков перечисления налога. При выявлении нарушений в отношении агента налоговая инспекция инициирует камеральную проверку.
По разъяснениям, представленным ИФНС, предприятия, не производящие выплаты физическим лицам, расчет и справки по НДФЛ не представляют. Одновременно от обязанности по отчетности по страховым взносам лица не освобождены.
Зам. руководителя ФНС РФ С.Л. Бондарчук (Письмо ФНС от 16.11.2024 № БС-4-21/22277@)
О том, что выплаты работникам предприятием не производились, в ИФНС необходимо представить информационное письмо. Отсутствие информации о причинах непредставления отчетности позволит ИФНС принять санкции в форме закрытия расчетного счета предприятия.
Обязанность по представлению отчетности предприятий, имеющих в начале периода сотрудников, но уволенных в дальнейшем, сохраняется до сдачи годового расчета. Если работодатель произвел даже одну выплату, включая расчет по контракту ГПХ, отчетность представляется в течение всего периода.
Изменения, внесенные в отчетность с 2024 года
В расчет, начиная с 2024 года, внесены изменения. Последняя корректировка внесена Приказом ФНС РФ от 17.01.2024 № ММВ-7-11/18. Нововведения касаются порядка формирования данных и подачи документа при реорганизации и для крупнейших налогоплательщиков:
- Отчетность, ранее считавшаяся декларацией, причислена к расчетам.
- Предприятия, планирующие произвести реорганизацию, должны представлять расчет заблаговременно. В расчете необходимо указать форму реорганизации – преобразование, слияние или другую.
- Отчетность за лиц, не имеющих возможность представить заранее расчет при реорганизации, подает правопреемник. Расчет представляется по месту нахождения или учета, если компания причислена к категории крупнейших.
- Реорганизованная компания указывает в отчетности новые реквизиты. В отчетность добавлен реквизит ИНН/КИИ реорганизованной компании.
- В отчетности разграничены крупнейшие от иных налогоплательщиков. При указании данных о КПП представляют код, присвоенный при постановке на учет по месту нахождения.
- Организации должны указать код учета для представления расчета «214», крупнейшие – «213».
Важно! Приказом № ММВ-7-11/18 определены технические изменения, внесенные в электронный формат отчетности. Аналогичные изменения внесены в форму справок 2-НДФЛ, представляемых налоговым агентом на каждого работника по доходам, полученным от работодателя.
Общие требования к заполнению расчета
При формировании данных расчета учитываются общие требования:
- Листы расчета имеют сквозную нумерацию, учитывающие титульный лист («001»).
- При выводе на печать формы не применяется двусторонняя печать документа.
- Запись производится с первой клетки слева направо, остаток незаполненного места прочеркивают. При заполнении клеток отчетности не должны оставаться свободные ячейки.
- В ячейках с суммовыми данными и отсутствии информации необходимо проставлять «0». Показатель указывают в левой ячейке с прочерком остатка строки.
- Заполнение расчета на бумажном носителе производится темными чернилами, при формировании электронного носителя необходимо учитывать требования к шрифту и его размеру.
Суммы дохода отображают в отчетности в рублях и копейках, налог – в целых рублях. При выявлении недостоверных данных агент имеет право представить корректировочный расчет. Каждому последующему расчету присваивают номер корректировки («001» и далее). При составлении расчета верность показателей проверяется по контрольным соотношениям.
Заполнение раздела 1 расчета
В разделе указывают информацию о доходах работников, суммах исчисленного налога, полученных вычетах. Количество отдельно заполняемых разделов 1 соответствует числу примененных ставок. Условие касается не только доходов, но и дивидендов, выплачиваемых резидентам и нерезидентам по разным ставкам.
| Номер строки | Данные | Особенности |
| 010 | Ставка, применяемая к доходам | Размер ставки зависит от категории дохода или получателя |
| 020 | Суммарный доход. В строке не указывают необлагаемые суммы или выплаты матпомощи в пределах 4 тысяч рублей | Показатель учитывается нарастающим с начала года итогом |
| 025 | Размер начисленных дивидендов, включенных в состав общей суммы | Информация касается коммерческих организаций |
| 030 | Величина вычетов, предоставленных сотрудникам. Величина вычетов указывается суммарно | Учитывают стандартные, имущественные и социальные виды налоговых льгот |
| 040, 045 | Сумма начисленного НДФЛ, в том числе по дивидендам | Величина указывается в целых числах с округлением по математическому принципу |
| 050 | Величина авансов, выданных иностранным работникам | При отсутствии иностранцев в строке проставляют «0» |
| 060 | Число лиц, получающих доход, включая вознаграждения по договорам ГПХ | Лицо, являющееся одновременно сотрудником и получившим доход по ГПХ, указывается 1 раз |
| 070 | Сумма удержанного НДФЛ по всем выплатам сотрудникам | При расчете с сотрудниками в последний день месяца данные могут совпадать с указанными в поле 040 |
| 080 | Величина налога, не удержанного агентом по субъективным основаниям | Отражает суммы, невозможные к удержанию, например, при увольнении лица |
| 090 | Налог, возвращенный физическому лицу агентом за текущий или предшествующий период.
Данные не разделяются по ставкам |
Указывают только операции, произведенные работодателем. Суммы, возвращенные ИФНС физическому лицу, в строке не отражаются |
Пример ситуации с невозможностью удержания налога. Убыточное предприятие стало выплачивать заработную плату (по желанию работников) в натуральной форме. Работник предприятия получил расчет при увольнении в виде производимой продукции. Иных доходов не было, предприятие не смогло удержать НДФЛ.
В результате в расчете по строке 020 – была указана величина натурального дохода, 040 – налога; по строке 100 был указан день получения сотрудником дохода; по 130 – сумма дохода, пересчитанная на денежный эквивалент; по 080 представлена сумма невостребованного налога. В дальнейшем обязательства погашения долга перед бюджетом несет сам уволенный сотрудник. В ИФНС необходимо подать декларацию 3-НДФЛ, указав неистребованный налог.
Заполнение раздела 2 расчета
Раздел предназначен для отражения текущих показателей. Период охватывает отчетные 3 месяца. Накопление или суммирование показателей с другими периодами в разделе не производится. В разделе информация представлена с детализацией по используемым в учете датам. В окнах раздела указывают:
- По строкам 100 и 110 – даты получения дохода и удержания налога соответственно. Сведения суммируются при совпадении дат. Например, днем получения заработной платы признается последний день месяца начисления, удержания – день выплаты.
- В строке 120 – дату перечисления суммы в бюджет. День перечисления налога в зависимости от типа выплат установлен законодательными нормами.
- По строкам 130 и 140 – суммы полученного дохода и удержанного налога соответственно.
Сведения, представленные в разделе 2, предоставляют органам контроля возможность проведения доскональной проверки. Гарантией безошибочного учета служит соблюдение сроков перечисления налога в бюджет. Даты удержания, перечисления НДФЛ зависят от характера произведенных выплат. Удержать налог с большинства видов вознаграждений необходимо в день перечисления на счет работника или выдачи из кассы.
| Вид выплаты | Строка 100 | Строка 110 | Строка 120 |
| Заработная плата или ее составляющая часть | Последний день месяца (нерабочий или рабочий) | День проведения выплаты на счет или из кассы | День, следующий за выплатой |
| Бюллетени, отпускные | День перечисления, выдачи из кассы | День осуществления
выплаты |
Последний день месяца выплаты |
| Расчет, произведенный при увольнении работника | Последний рабочий день, признающийся одновременно днем увольнения | День проведения окончательного расчета с увольняемым сотрудником | День, следующий за произведенным расчетом |
| Доход, полученный в натуральной форме | День получения | День получения ближайшего дохода в денежной форме | День, следующий за получением дохода |
При совпадении с выходным дата перечисления суммы в бюджет переносится на первый рабочий день.
Санкции за нарушение требований по представлению расчета
Налоговые агенты, не соблюдающие требования по представлению отчетности, могут попасть под санкции, установленные НК РФ и КоАП.
| Состав нарушения | Статья | Размер санкции |
| Непредставление расчета в срок, установленный НК РФ | Ст. 126 НК РФ | 1 000 рублей за каждый полный и неполный месяц пропуска срок подачи |
| Представление в расчете недостоверных сведений | Ст. 126.1 НК РФ | 500 рублей за каждый расчет, содержащий неверные данные |
| Непредставление отчетности в срок | Ст. 15.6 КоАП | На должностное лицо, допустившее нарушение, налагается санкция в размере от 300 до 500 рублей |
Налогоплательщики, нарушившие порядок представления расчета впервые либо не имевшие умысла, могут избежать наложения административного штрафа.
Ошибки, допускаемые налоговым агентом
Ошибка № 1. Предприятия, выплачивающие вознаграждение по договору подряда (ГПХ), часто удерживают налог со всех выплат дохода. Правомочность операции возникает, если лицо не является ИП. В случаях, когда договор был заключен с лицом, признанным ИП, обязанность налогового агента не возникает. Лица самостоятельно исчисляют и перечисляют суммы в бюджет (ст. 227 НК РФ).
Ошибка № 2. Работодатели, предоставившие наемным работникам вычеты, иногда отражают суммы в строке 090 раздела 1. Позиция неверная. В данной строке включают только суммы вычетов, не предоставленные агентом своевременно, несмотря на обращение сотрудника. Возврат налога, произведенный позднее, будет отражен в строке 090, а своевременно произведенные вычеты только в окне 030.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1. Как учитывать сотрудника в строке 060 формы 6-НДФЛ, если лицо было уволено и принято на работу дважды в течение года?
Сотрудник, оформленный к работодателю дважды в течение года, учитывается в расчете один раз. При переводе из одного обособленного подразделения в другое лицо учитывается в отчетности каждого филиала. Ошибка, допущенная в численности расчета, трактуется как неверно представленные сведения, попадающие под санкции ст. 126.1 НК РФ. Показатель численности важен для определения права на сдачу на бумажном носителе.
Загрузка...