Новая ставка НДФЛ 15%: как рассчитать, примеры

Начиная с 2021 года, ставка по НДФЛ на отдельные виды дохода увеличилась на 2%, то есть теперь ее величина составляет 15%, а не 13%, как это было ранее. Такое законодательное изменение не касается тех граждан, чьи доходы не превышают сумму 5 миллионов рублей в год. 

Применение новой ставки НДФЛ 15%

До конца 2020 года официальный заработок граждан, как правило, облагался НДФЛ по единой ставке 13%. Однако с 2021 года на законодательном уровне произошло изменение этого показателя в большую сторону до 15%. Однако законодательное изменение утверждено исключительно для лиц, чей годовой доход составляет более 5 миллионов рублей, а также при соблюдении одновременно двух условий. 

1. Если годовой заработок гражданина составляет сумму выше 5 миллионов рублей;
2. Вид заработка относится к одному из двух перечней: для резидентов и нерезидентов.

Налоговым резидентом считается гражданин, находящийся на территории России не меньше 183 дней в период 12 месяцев без перерывов. Соответственно, нерезидент – это гражданин, который пребывал в России менее 183 дней в период 12 месяцев. 

Однако в данном порядке существуют некоторые исключения. К примеру, если человек покидал территорию Российской Федерации с целью получения определенного лечения или для обучения на период до полугода, то срок пребывания в России считается не прерванным, и гражданин признается резидентом (статья 207 К РФ).

Налоговая ставка 15% используется, если годовой заработок гражданина достигает установленного лимита и применим для следующих доходов:

Для резидентов (пункт 1 статья 1 ФЗ № 372)

• трудовые доходы или заработок, когда работник отсутствовал на трудоустройстве по официальным причинам, например, заработная плата, больничные и прочее;
• заработок, полученный в каких-либо играх и лотереях;
• заработок, полученный от инвестиций или в качестве прибыли организаций из других стран, контроль над которыми проводится государством;
• доход с ценных бумаг и от применения различных финансовых инструментов.

Когда заработок резидента не входит в перечень вышеперечисленных видов дохода, то он облагается НДФЛ, а налоговая ставка здесь зависит исключительно от вида заработка (пункт 1.1 и 2 статья 224 НК РФ). При этом сумма дохода не имеет значения:

• налогом в 13% облагаются подарки, которые были получены не от близких людей, состоящих в родстве, а также доходов от реализации какого-либо имущества, не считая ценных бумаг, пенсия и страховые начисления;
• ставка 35% применяется для различного рода выигрышей, сумма которых превышает 4 тысячи рублей;
• 35% для экономии на процентах по займам различного характера.

Для нерезидентов (пункт 10 статья 1 ФЗ № 372)

• заработок граждан других государств, работающих по патенту;
• заработок лиц, являющихся гражданами других государств и имеющих высокие квалификации;
• доход лиц, являющихся участниками программы по содействию переселению соотечественников;
• заработок мореплавателей на судах под флагом Российской Федерации;
• заработок иностранных граждан, получивших статус беженца или временное убежище в России.

Относительно всех доходы лиц, являющихся нерезидентами, независимо от величины суммы, используется НДФЛ по единой ставке в 30%. Однако исключением являются доходы, полученные в форме дивидендов от компаниий в нашей стране. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15% и не зависят от суммы (пункт 3 статья 224 НК РФ).

Примеры

1. Заработная плата резидента РФ в год составляет 4 миллиона рублей. Сумма этого заработка не достигла лимита, поэтому облагается НДФЛ 13%.
2. Гражданином, который является резидентом РФ, были получены дивиденды в размере 6 миллионов рублей. Здесь ставка НДФЛ 13% применяется только для суммы 5 миллионов рублей, а заработок выше установленного лимита (1 миллион рублей) облагается налогом по ставке 15%.
3. Резидент РФ продал имущество на общую сумму 6 миллионов рублей. Поскольку на данный вид заработка увеличенная налоговая ставка не применяется, то вся сумма облагается НДФЛ в 13%.
4. Нерезидент РФ, имеющий высокую квалификацию, получил годовой трудовой доход в размере 7 миллионов рублей. Здесь сумма заработка 5 миллионов рублей облагается НДФЛ 13%, а остальное – по ставке 15%.
5. Если гражданин, являющийся нерезидентом РФ, получил выигрыш в размере 8 миллионов рублей, то эта сумма облагается налогом по ставке 30%, поскольку данный вид дохода не относится к перечню для нерезидентов.

Расчет и перечисление в бюджет НДФЛ по новой ставке 15%

Налоговыми агентами являются ИП, предприятия, адвокаты или нотариусы, выплачивающие гражданам определенный доход, такой как заработная плата, проценты по вкладам, дивиденды и т. п. При этом НДФЛ необходимо удерживать с граждан и отчислять его в государственный бюджет.

Годовой заработок, который пересек границы лимита в 5 миллионов рублей, облагается НДФЛ по увеличенной ставке 15%, а к остальной части заработка применима ставка в 13%.

Например, Заработок руководителя предприятия в год составляет 8 миллионов рублей. Однако увеличенная ставка налога 15% используется исключительно для 3 миллионам рублей, а сумма, составляющая установленный лимит, облагается НДФЛ 13%. Тогда размер подоходного налога рассчитывается так:

НДФЛ = 5*13% + 3*15% = 0,65 + 0,45 = 1 миллион 100 тысяч рублей.

В период первых двух лет после применения новой налоговой ставки используется «переходное» правило ведения расчета лимита. Так, в 2021 и 2024 году доход облагается НДФЛ по новой ставке 15% в тех случаях, когда установленный лимит был превышен по каждому виду заработка в отдельности (пункт 3 статья 2 ФЗ № 372).

Ставка НДФЛ 15% используется уже тогда, когда какой-либо из видов заработка пересек границу утвержденного лимита. Однако, если размер иных видов заработка остался в пределах лимита, то в период действия «переходного» правила относительно них будет использоваться налоговая ставка 13%.

Например, руководитель предприятия получил доход в качестве заработной платы в 2021 году в сумме 4 миллиона рублей, при этом дивиденды от этой же компании составили 3 миллиона рублей. Понятно, что общий заработок выше размера установленного лимита, однако поскольку каждый вид заработка в отдельности находится в допустимых пределах, то к общему заработку директора будет применена ставка НДФЛ 13%. То есть:

НДФЛ = 7-13% = 0,91 миллиона рублей.

По окончании переходного периода размер НДФЛ будет рассчитываться по-другому. Так, к заработку, достигшему лимита, то есть 5 миллионов рублей, будет применена стандартная ставка налога 13%, а к остальной сумме – 15%.

НДФЛ = 5*13% + 2*15% = 0,95 миллиона рублей.

Налоговый агент, согласно закону, обязуется производить уплату налога исключительно за тот доход, который он перечисляет. Иными словами, когда гражданин получает заработок в разных местах, каждый из налоговых агентов или работодателей, рассчитывая размер налога, производит учет только того заработка, который был выплачен им самим. То есть вести проверку общего заработка гражданина, получаемого от иных источников, вести не нужно.

Существуют штрафные санкции за удержание НДФЛ не в полном объеме. Размер штрафа равен 20% от общей суммы недоимки. Кроме того, ставка пени находится в зависимости от организационно-правовой формы организации и периода просрочки:

1. Для индивидуальных предпринимателей применяется единая ставка пени, равная 1/300 ежедневно от текущей ставки рефинансирования ЦБ РФ.
2. Для юридических лиц применяются такие ставки пени:

• если просрочка составляет менее 30 дней, то ставка пени будет равна 1/300 ставки ЦБ РФ ежедневно;
• с 31 дня периода просрочки – 1/150 ставки ЦБ РФ в день.

Относительно части дохода, к которой применяется НДФЛ по новой ставке 15% действуют специально утвержденные КБК (приказ Минфина РФ № 99н).

Таблица

Таким, образом, о применении новой ставки НДФЛ 15% важно запомнить следующие важные моменты:

1. Обязанностью налоговых агентов является удержание НДФЛ по ставке 15% с отчислений гражданам, которые выше установленного годового лимита в 5 миллионов рублей. Однако ставку в таком размере разрешено применять исключительно к заработку, виды которого относятся к законодательно утвержденному списку.
2. Списки видов дохода, на которые применима повышенная налоговая ставка, различны для резидентов и нерезидентов РФ. 
3. В 2021 и 2024 году работает «переходное» правило, согласно которому установленный лимит определяется по каждому виду заработка в отдельности. А уже с 2024 года такой расчет станет необходимо производить с учетом доходов, входящих в утвержденный перечень, в суммарном выражении.
4. Если гражданином получен заработок в разных местах и у нескольких работодателей, то налоговые агенты определяют лимит исключительно по заработку, который был начислен ими самими. Если в конечном счете общий заработок гражданина, полученный от разных работодателей и источников, выше установленного лимита, то налоговая служба в данном случае высылает уведомление налогоплательщику для произведения доплаты налога.
5. Сумма НДФЛ по новой ставке 15% необходимо отчислять в бюджет на отдельные КБК. Если при расчете налога допущены определенные ошибки, то к налоговым агентам применяются штрафные санкции. Однако до 1 июля 2021 года такие ошибки разрешалось исправлять без наложения взысканий.