В данной статье мы рассмотрим как проводится аудит учредительных документов и операции с капиталом. Узнаем о целях и задачах аудита. Разберемся, когда и кто проводит. Поговорим о методиках аудита.
Проверка учредительных документов на соответствие законодательным нормам направлена на получение оценки их юридической значимости. Предметом аудита является проверка наличия обязательных документов в рамках заданной темы и верность их составления. Требования, предъявляемые к порядку проведения аудита, содержатся в федеральных стандартах аудиторской деятельности.
Задачи проведения аудита
Основной целью проверки служит анализ документов для подтверждения правомочности деятельности предприятия. В ходе предварительной подготовки к проверке составляются план и программа реализации этапов на основании задач, поставленных перед аудитором.
К задачам аудита относятся:
- Установление структуры, статуса организации, состава собственников;
- Проверка распределения долей в уставном капитале (УК), своевременность взносов;
- Порядок и полнота расчетов с учредителями ⊕ учет расчетов с учредителями и акционерами в 2024;
- Верности оформления документов при взносе доли имуществом;
- Своевременность и правомерность внесения изменений в реестр;
- Проверка необходимости лицензирования.
На основании полученного заключения предприятие получает сведения об устойчивости бизнеса, вероятности рисков получения штрафов или угрозы ликвидации. Читайте также статью: → «Особенности проведения внутреннего финансового аудита в 2024»
При аудите проверка производится по 3 основным направлениям: анализ основания функционирования предприятия, состава уставного капитала, верности осуществления операций с учредителями.
Лица, имеющие право на проведение аудиторской проверки
Законодательством установлены случаи, при которых предприятие обязано ежегодно заказывать аудиторскую проверку и публиковать данные о полученных результатах. Представления в ИФНС аудиторского отсчета не требуется, контроль данных в отчете осуществляется в составе мероприятия выездной проверки. Обязательному аудиту подлежат предприятия:
- Организационной структуры в форме ОАО;
- Осуществляющие деятельность, направленную на страхование, кредитование, инвестирование;
- Получившие в предшествующем году доход без учета косвенных налогов в размере свыше 500 000 МРОТ или имеющие активы по балансу свыше 200 000 МРОТ.
В иных случаях проверка учредительных документов осуществляется в добровольном порядке. Инициаторами добровольного аудита выступают заинтересованные в результате лица – руководители, учредители предприятий. Оценка состояния документов проводится независимыми аудиторами или компаниями на основании договора оферты с руководителем предприятия. Проверку документов имеет право осуществлять аттестованное лицо (организация или ИП), являющееся членом саморегулируемой организации аудиторов.
Документы, являющиеся предметом аудиторской проверки
В процессе аудита проверке подвергаются все имеющиеся у предприятия учредительные формы и дополнительные документы, способствующие проведению анализа.
| Документ | Выявляемые нарушения законодательства |
| Устав | Несоответствие размера УК, указанного в Уставе и фактически внесенных долей |
| Протоколы общего собрания учредителей | Отсутствие протоколов либо неверное составление документов, либо отсутствие удостоверения нотариуса при проведении сделок с долями |
| Решения участника | Отсутствие документа или его неверное оформление |
| Реестры акционеров | Несвоевременное внесение изменений в реестр |
| Лицензии | Несоответствие лицензии видам деятельности, осуществляющим предприятием |
| Акты оценки имущества, внесенного в УК | При передаче части доли уставного капитала отсутствует отчет о независимой оценке стоимости имущества |
| Акты передачи акций | Нарушение прав акционеров по преимущественному приобретению эмиссионных акций и конвертируемых в акции ценных бумаг |
| Свидетельства о праве собственности | Отсутствуют права на имущество, заявленное в учредительных документах как адрес месторасположения и договор аренды с собственником |
| Журналы, баланс, оборотные ведомости по счетам учета капитала | Дополнительные бухгалтерские документы должны отражать сделки с долями УК, акциями, взносами учредителей |
Проверке подвергаются документы за весь период ведения деятельности, начиная от даты регистрации. Хранение учредительных документов обязательно для предприятий. При утрате или порче имеется возможность направить запрос в ИФНС и иные органы на получение дубликатов. В регистрирующем органе ИФНС имеются дела каждого предприятия, внесенного в ЕГРЮЛ. Читайте также статью: → «Консолидированная финансовая отчетность в 2024»
Методики проведения аудита
Аудиторские компании применяют специально разработанные системы проверок для разных задач, поставленных перед проверяющими лицами. При разработке методик придерживаются одного из основных подходов: бухгалтерского, юридического, специального и отраслевого. При реализации методик действия осуществляются по единой схеме. В процессе изучения материала проверка производится пошагово:
- Проведение предварительного этапа ознакомления с деятельностью предприятия;
- Выработка плана процедуры, этапов, сроков, ответственных лиц;
- Определение нормативных документов по предмету проверки;
- Оценка рисков проверки, анализ внутреннего контроля;
- Подбор первичных документов предприятия по заданному участку;
- Определение возможных вариантов ведения учета;
- Изучение регистров аналитического и синтетического учета;
- Анализ информации, отраженной в отчетности;
- Подготовка перечня возможных нарушений;
- Поиск искажений, недостоверной информации, внесенной в регистры и отчетность;
- Проведение аудиторских процедур согласно запланированного порядка (программы).
По окончании аудита составляется заключение по исследованным материалам. В процессе изучения документов применяются различные инструменты в виде опросов, тестирования, построения графиков, схем и других способов проведения анализа.
Аудитор обобщает выводы проведенного анализа в форме заключения – официального документа, предназначенного для пользователей. При выявлении недостатков приводится краткий перечень ошибок в учете и рекомендаций по оптимизации операций. Положительное заключение предоставляет информацию о аудиторе, проверяемом предприятии, охватываемые темы, выводы.
Особенности проведения аудита при расчетах с учредителями
В процессе проверки расчетов с учредителями аудитор определяет полноту и достоверность отражения операций в регистрах и отчетности. В процессе проверки реализуются последовательные этапы.
| Анализируемый показатель | Уточнения |
| Проверка показателей регистров | Контролю подвергается счет 75 по учету операций с учредителями |
| Определение верности расчетов | Проверяются операции при выбытии учредителей из состава |
| Юридическая правомочность распределения долей и сделок с ними | На этапе проверки значительное внимание уделяется правильности проведения сделок с долями, достаточное документальное оформление, нотариальное заверение сделок и своевременность внесения изменений в реестр |
| Тождественность отражения данных о расчетах с учредителями в регистрах и отчетности | При расчетах важное значение имеет соблюдение требований об оценке и порядке регистрации учетных данных при вкладе долей имуществом |
| Порядок выплат дивидендов и акций, приобретенных у акционеров в соответствии с Уставом | Проверяется документальное оформление операций |
При проверке оценке подлежат приказы, протоколы собрания учредителей и акционеров, регистры бухгалтерского учет, платежные документы и другие оправдательные документы. Читайте также статью: → «Инвентаризация денежных средств в кассе организации в 2024»
Предприятие ООО «Компас» произвело выплату дивидендов учредителям. При проведении проверки было обнаружено отсутствие удержания налога при получении физическими лицами доходов. Аудитор определил порядок налогообложения дохода предприятием ООО «Компас»:
- Произведено начисление дивидендов: Дт 84 Кт 75;
- Произведено удержание налога: Дт 75 Кт 68.
Предприятию предложено внести изменения в учет.
Особенности аудита при формировании уставного капитала
Формирование уставного капитала является одним из основных условий правомочности ведения деятельности. При проверке аудитор устанавливает:
- Полноту внесения сумм в качестве долей учредителей в соответствии со сроками, наличие и размер задолженности;
- Верность отражения в бухгалтерских регистрах взносов денежными средствами и имуществом;
- Учет средств и имущества, поступивших на увеличение УК или их выбытие при уменьшении УК;
- Соблюдение сроков полной уплаты капитала и объявления открытой подписки, преимущественного права акционеров на выкуп дополнительно выпущенных акций.
В ходе проверки изучаются Устав, реестры акционеров, протоколы собраний учредителей, регистры бухгалтерского учета, акты оценки имущества.
Особенности проведения аудита на предприятиях форм ООО и ОАО
Организационные формы ООО и ОАО имеют отличие в структуре уставного капитала. В ООО составляющие части УК формируются за счет долей учредителей, в ОАО капитал состоит из акций, распределенных между учредителями и акционерами. В отличие от ООО, аудит ОАО проводится в обязательном порядке вне зависимости от финансовых показателей. Кроме общих характеристик предприятия, проверке в ОАО подвергаются условия деятельности:
- Соответствие величины размера УК законодательным нормам;
- Обоснованность и своевременность внесения изменений в учредительные документы;
- Порядок и сроки проведения собраний акционеров;
- Порядок продажи и выкупа публичных акций;
- Размещение акций ниже номинала.
Проверка учредительных документов акционерного общества преимущественно направлена на учет операций с акциями, документальным основаниям движения ценных бумаг.
Ошибки аудиторов в ходе проведения проверки
Процедура аудита осуществляется при соблюдении требований стандартов, регламентирующие соблюдение правил. В ряде мероприятий наблюдаются отклонения от правил проведения аудита.
| Неверное действие | Верная позиция |
| Рабочие формы документов не отражают информации о руководителе группы | Рабочие документы должны быть подписаны аттестованным руководителем группы |
| В документах отсутствует информация об анализе учета предприятия | В процессе проверки осуществляется тестирование системы учета, оценка существенности, организации внутреннего контроля |
| Отсутствуют объяснительные работников предприятия | В составе документа должны быть включены объяснительные ответственных лиц |
| В документах отсутствуют сведения о членстве аудиторе в профессиональном объединении | Аудитором должна быть представлена информация о СРО, членом которой она является |
Несоблюдение условий проведения аудита является признаком некачественной проверки. Оценка результатов производится путем сравнения нарушений, обнаруженных аудитором и ИФНС при проверке. Претензии к аудитору возникают только в случае, когда количество выявленных аудитором ошибок меньше неточностей, обнаруженных при проверке ИФНС. Обратная ситуация свидетельствует об излишней осторожности аудитора.
Ответственность и оспаривание аудиторского заключения
Оспаривание выводов аудитора по результатам проверки осуществляется в судебном органе. Предприятие, подавшее иск, должно предоставить факты, подтверждающие получение в результате проверки ущерба. Оспорить можно только заключение аудитора, официально врученное пользователю информации или опубликованное одновременно с отчетностью.
Независимые аудиторы или компании несут ответственность в случае нанесения вреда проверяемой компании. В случае доказанного в суде ущерба проверяющее лицо покрывает понесенные убытки, расходы на проведение повторного аудита с оплатой штрафа. Аналогично, потери организации оплачиваются при разглашении коммерческой тайны. Вы можете ознакомиться с примером заключения.
Аудит учредительных документов: ответы на вопросы
Вопрос № 1. Может ли аудит инициирован участником или акционером общества?
Ответ: Требование проведения аудита может быть заявлено участником ООО или акционером ОАО при наличии доли свыше 10% в общей величине УК. Право выбора аудитора инициатором не предусмотрено.
Вопрос № 2. Как оформляется договор на проведение аудиторской проверки?
Ответ: Оформление договора между сторонами осуществляется в форме оферты. Заказчик высылает в аудиторскую компанию письмо с просьбой произвести проверку. В случае принятия аудитором предложения, подтвержденного в письменном виде, оферта считается заключенной.
Вопрос № 3. Могут ли аудиторскую компанию лишить лицензии, а аудитора аттестата?
Ответ: В крайних случаях, например, при составлении заведомо ложного заключения, аудитор лишается лицензии на право ведения деятельности.
Вопрос № 4. Кто покрывает риски, связанные с потерями в результате проверки?
Ответ: Риски аудиторов покрывают страховые компании и СРО, членом которой они являются.
Загрузка...