Выездная ревизия призвана контролировать правильность и своевременность исчисления и уплаты налогов организациями. Порядок ее проведения регламентирует ст. 89 НК, ведомственный Регламент ИФНС, нормативная база субъектов РФ, методические рекомендации, утвержденные налоговой службой. Главная цель ревизии — обеспечить в полном объеме поступление налогов в бюджет. В данной статье мы рассмотрим как проходит выездная налоговая проверка ООО.
Порядок проведения выездной проверки
Контрольные процедуры осуществляются на территории предприятия.Ревизия назначается руководителем налоговой (ИФНС). Решение должно включать следующую информацию:
- Наименование ИФНС;
- Реквизиты решения;
- Название, ИНН и КПП проверяемойкомпании;
- Период, который охватывает ревизия;
- Перечень проверяемых налогов;
- ФИО, должности и ранги проверяющих;
- Подпись с расшифровкой вынесшего решение лица, его должность и ранг.
Документ вручают руководству или доверенному лицу ООО. День его составления и будет датой начала ревизии. Правильно оформленное решение — основание для допуска ревизоров на территорию субъекта.
Вместе с этим документом фирма получает требование на предоставление бумаг. Контролеры вправе запрашивать любые документы, касающиеся исчисления налогов и их уплаты.
С 30.07.2013 ревизоры вправе запрашивать у организации любые бумаги по сделкам с контрагентами, в т. ч. первичные документы (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Срок выездной налоговой проверки
Проверка может затрагивать 3 года, предшествующих году ее проведения. Срок выездной налоговой проверки составляет 2 месяца. Читайте также → как проходит выездная проверка ИП?
Виды выездных проверок
В зависимости от особенностей проведения выездные проверки делятся на несколько видов.
| Критерий | Вид выездной проверки | Характеристика |
| Метод проверки | Сплошная | Проверяются все документы. |
| Выборочная | Бумаги запрашиваются выборочно. | |
| Проверяемые налоги | Комплексные | Проверка соблюдения всех норм НК. |
| Тематические | Проверка отдельных налогов. | |
| Целевая | Ревизия одного из направлений деятельности. | |
| Объект проверки | Проверка ООО | Проверяется сама фирма. |
| Проверка филиала | Проверяется филиал (представительство) компании. | |
| Повторная ревизия | Проверка работы ИФНС | Вышестоящая структура проверяет, как ИФНС провела первоначальную ревизию. |
| В связи со сдачей уточненки | Проводится, если в уточненке сумма налога меньше первоначального значения. | |
| Способ организации | Плановая | Налоговая уведомляет о своем прибытии заранее. |
| Внеплановая | Ревизоры приезжают без предупреждения. |
Особенности проведения проверки
При отсутствии помещения для выполнения контрольных процедур,ревизия может проводиться в ИФНС или в арендуемом фирмой помещении. Этот факт должен быть зафиксирован: ставится отметка в акте или решении ИФНС.
Срок ревизии может продлеваться до 4-6 месяцев в отдельных случаях:
- Проверяется крупнейшая компания;
- Форс-мажорные обстоятельства;
- Необходимость дополнительных процедур;
- Несвоевременное представление документов фирмой;
- Наличие у компании обособленных подразделений.
Если компания уклоняется от получения документов от ревизоров, их высылают заказным письмом. Датой принятия будет шестой день после отправки.
Контролеры не могут проводить более двух выездов к ООО за 1 год. Запрещено проводить повторную выездную ревизию по одинаковым налогам за проверенный ранее период. Исключениями являются ликвидация или реорганизация ООО либо проверка ревизионной работы ИФНС вышестоящей структурой (см. → как закрыть ООО без налоговой проверки?).
Если ревизия назначена по причине представления уточненки, то проверяться будет тот период, за который она сдана, даже если он выходит за рамки 3-летнего ограничения.
Причины назначения ревизии
При отборе кандидатов для проверки, ИФНС анализирует информацию об организации из внутренних и внешних источников.
Ежегодно ИФНС составляет план проведения контрольных мероприятий. В него попадают фирмы, имеющие следующие критерии отбора:
- Низкая налоговая нагрузка, т. е. соотношение перечисленных налогов и суммы выручки фирмы.
- Отчетность отражает убыточность фирмы в течение двух и более лет.
- Средний заработок на фирме в месяц ниже аналогичного показателя по данному субъекту РФ. Цифры приводит сайт Росстата.
- Регулярное приближение к границам значений показателей, дающих право на использование спец режимов по налогам.
- Рост расходов от реализации опережающими темпами по сравнению сдоходами.
- Вычет достигает 89% в год от величины начисленного НДС.
- Непредставление разъяснений на запрос ИФНС о несоответствии цифр в отчетности.
- Неоднократная смена обслуживающейналоговой.
- Отклонение показателя рентабельности более чем на 10% от среднестатистического по данной отрасли.
- Осуществление деятельности с высоким налоговым риском. Сотрудничество с недобросовестными партнерами.
- Часто представляют уточненку.
- После корректировки НДС не сдают уточнения по налогу на прибыль.
Пример #1. Оценка и планирование выездных налоговых проверок
Рассмотрим порядок планирования выездных ревизий на примере четырех фирм.
| Фирма |
Показатели организаций |
||||
| Сдача отчетности | Уплата НДС | Уплата налога на прибыль | Применение спецрежимов | Дополнительные данные | |
| № 1 | Регулярно | Да | Да | — | Нет |
| № 2 | Нет | Нет | Нет | — | Получены деньги за услуги |
| № 3 | Нерегулярно | Нет | Нет | Упрощенка | Штат — 98 человек |
| № 4 | Регулярно | Вычет | Убыток | — | Убытки; НДС к возмещению |
Фирма 1 — добросовестная компания. Находится на общем налогообложении, отчитывается своевременно, имеет прибыль. Организация не имеет показателей, свидетельствующих о нарушении НК. Ревизия нецелесообразна.
Фирма 2 — зарегистрирована, но не платит налоги и не отчитывается. По данным другой ИФНС, организация получила средства за услуги от учредителя-физлица. Итог: обязательное включение в план выездных проверок.
Фирма 3 — работает на УСН, отчеты сдает нерегулярно. Госстатистика сообщила о средней численности за прошлые 3 года: 98 человек. Показатель близок к границе нормы (100 чел.) Проверка необходима.
Фирма 4 — отчеты сдает. В течение 5 лет деятельность убыточная. Суммы НДС постоянно показаны к возмещению. Вывод: камералка по НДС и выездной контроль.
Дополнительные процедуры
В ходе выездного контроля инспекторы могут прибегнуть к дополнительным контрольным мероприятиям.
|
Название процедуры |
Описание |
Статья НК РФ |
| Истребование бумаг | Необходимо для налогового контроля; ревизоры вправе изучитьоригиналы документов. | 93, 93.1 |
| Выемка | Применяется для выявления и подтверждения нарушений норм НК. | 94 |
| Осмотр | Осмотр территорий, имущества, помещений. | 91, 92 |
| Инвентаризация | Сопоставление сведений в документах фактическому наличию имущества и обязательств. | 89 |
| Экспертиза и заключение | Участие специалиста и оформление его выводов, если они значимы для ревизии. | 95 |
| Допрос/вызов свидетеля | Проводится допрос свидетелей или они вызываются для дачи показаний. | 90 |
| Услуги переводчика | Используют для перевода иностранных документов. | 97 |
Также в ходе выездного контроля используют данные камеральных проверок и встречную выездную ревизию контрагентов организации.
Объем дополнительных процедур инспекторов при проведении ревизии закреплен ст. 90-98 НК РФ. При осмотре помещений обязательно присутствие третьих лиц (понятых). Ими не могут быть сотрудники ИФНС.
Все дополнительные мероприятия должны проводиться ревизорами в соответствии с законодательством. Доказательства, обнаруженные с нарушениями норм НК, не могут быть использованы в суде.
Какие результаты выездных налоговых проверок?
В последний день ревизии налоговики составляют и выдают организации справку, а в последующие два месяца – акт о результатах проверки. Он содержит итоговую информацию о проведенном контроле, рекомендации, выявленные нарушения, меры ответственности с указанием статей законодательства.
При несогласии с итогами ревизии налогоплательщику следует подписать акт. Свои возражения можно подать в ИФНС в письменном виде. Следует приложить копии оправдательных документов с подписями и печатями. Сделать это нужно в 30-дневный период со дня подписи в акте.
Акт вручается представителю фирмы лично. При уклонении от его получения ИФНС вправе выслать его заказным письмом.
Основные характеристики рассмотрения материалов ревизии приведены в таблице.
| Норма | Разъяснение |
| Чем регулируется | Ст. 101 НК РФ. |
| Кто проводит | Руководитель (заместитель) ИФНС, осуществлявшей ревизию. |
| Место проведения | ИФНС, проводившая контроль |
| Документы для рассмотрения | 1). Акт проверки;
2). Возражения ООО в письменной форме; 3). Иные материалы, в т. ч. истребованные ранее бумаги налогоплательщика. |
После рассмотрения материалов ревизии выносится решение: привлечь фирму к ответственности или нет. ИФНС может назначить проведение дополнительных действий. Если фирма привлекается к ответственности, ей направляют требование на уплату задолженности, пеней и штрафов.
По итогам ревизии ООО могут привлечь к налоговой, административной или уголовной ответственности. Оспорить результат ревизии компания может в вышестоящей инспекции, обратиться в Арбитраж или в обеих инстанциях.
Пример #2. Срок исковой давности при налоговой проверке
В ООО «Стужа» с 26.11.2015 началась выездная ревизия. Проверяющие обнаружили ряд нарушений, связанных с перечислением авансов по налогу на имущество. Привлечь компанию к ответственности они не вправе. Санкция распространяется исключительно на неуплату налога, а не авансов по нему. Если со дня совершения правонарушения до дня оформления решения прошло 3 года, фирма не может привлекаться к ответственности. Срок исковой давности истек.
Как снизить риски и вероятность налоговой проверки?
Налоговая ревизия может привести к неблагоприятным последствиям для ООО. Минимизировать риск ее назначения можно, придерживаясь следующих рекомендаций:
- Представлять отчетность без ошибок, в установленные сроки и в полном объеме.
- Своевременно перечислять налоги.
- Не избегать общения с налоговиками. Оперативно давать разъяснения по возникшим вопросам.
- Хранить надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факты расходов.
- Оценивать деятельность ООО на критерии риска.
- Тщательно подбирать контрагентов.
- При необходимости обращаться за помощью к специалистам бухгалтерского и юридического профиля.
Ответы на актуальные вопросы по выездной налоговой проверке
Вопрос №1.В день завершения выездной налоговой ревизии ООО получило вместе со справкой о ее окончании, требование о представлении бумаг для проверки. Правомерно ли это?
Данные действия налоговиков правомерны. Если запрошенные бумаги фирма не представит, то применяются штрафные санкции: 200 р. за каждый документ, в отношении директора — штраф 300-500 р.
Вопрос №2. Вправе ли фирма сменить свой юридический адрес в период выполнения выездногоконтроля?
Да, вправе.ИФНС может вынести решение о назначении ревизии даже в день снятия организации с учета. При внесении изменений в ЕГРЮЛ о местонахождении ООО ревизия все равно будет продолжаться. Решение по ее итогам приметпрежняя налоговая.
Вопрос №3. Препятствует ли ревизия ИФНС ликвидации фирмы?
Начиная с 31.03.2015, если фирма находится в процессе ликвидации и проводится ее выездная ревизия, то регистрирующий орган уведомляют о составлении баланса по ликвидации только после вступления в силу решения по итогам ревизии.Также регистрация не производится до принятия решения по судебному иску.
Итак, ликвидационные действия юрлица возможны только после вынесения итогов ревизии.
Вопрос №4. Могут ли проводить ревизию лица, не фигурирующие в решении?
Не могут. При изменениях в составе проверяющих, это должно оформляться новым решением о проведении ревизии.
Вопрос №5. Какой смысл имеет указание в решении видов налогов, которые будут проверяться?
Представителю проверяемой компанииследует внимательно ознакомиться с текстом решения. Например, если в решении отражен НДС, а ошибки обнаружены по налогу на прибыль, то привлечение к ответственности в части прибыли может быть признано неправомерным, т. к. этот налог не был отражен в решении. Аналогично обстоят дела и с выявлением нарушений за пределами проверяемого периода. В данных случаях налоговики должны вынести новое решение.
Выездные ревизии — это самое действенное и распространенное мероприятие налогового контроля для пополнения бюджета. Чтобы они не застали врасплох и не принесли негативных последствий, следует вести учет грамотно: в соответствии с налоговым законодательством РФ.
Загрузка...