Оформление вычета НДС с полученных авансов в книге покупок

Фирмы – плательщики НДС имеют право на уменьшение суммы налоговых обязательств в размере НДС с авансов полученных. Сегодня мы поговорим об условиях для применения вычета, расскажем особенности учета в книге покупок, а также рассмотрим основные операции и рассчитаем вычет НДС с полученных авансов на примерах.

Оформляем вычет: необходимые условия

Законом предусмотрены условия, согласно которых Вы можете принять к вычету НДС по предоплате, полученной от контрагента. Условно их можно разделить на две группы:

1. Вычет при отгрузке товара. Если Вы выступаете поставщиком (исполнителем), а покупатель согласно договору перечисляет Вам аванс в счет будущих поставок, то сумму НДС от аванса Вы вправе принять к вычету. Подчеркнем, что отражать вычет Вы можете только по факту отгрузки, а не в момент зачисления аванса на банковский счет.
2. Вычет при возврате товара. В случае, если по факту получения товара покупатель выяснил, что по тем или иным причинам товар ему не подходит (не должного качества, не соответствует номенклатуре и т.п.), то, руководствуясь условиями договора, Вы обязаны принять возвращенный товар и вернуть покупателю полученный ранее аванс. В момент приемки товара и возврата аванса Вы можете воспользоваться вычетом. Отметим, что НДС с аванса в счет передачи имущественных прав к вычету принять нельзя. Читайте также статью: → «Налоговые вычеты по НДС».

Как отразить вычет в книге покупок

Регистрация счетов по авансам в книге покупок осуществляется покупателями по общему правилу. При этом право на вычет возникает в случае, если счет получен в течение текущего квартала — не позднее 25-го числа следующего месяца. В случае, если документ зарегистрирован в книге покупок позже указанной даты, то к сумму НДС к вычету можно принять в следующем квартале.

Регистрацию счетов необходимо осуществлять по мере возникновения право на вычет. Исключениями в данном случае выступают счета по экспортным операциям – их необходимо регистрировать только по факту наличия документом, подтверждающих право на применения нулевой ставки НДС.

Проводки в бухгалтерском учете

Порядок отражения операций по вычету с авансов полученных рассмотрим на примерах.

Вычет при возврате товара

Вы вправе рассчитывать на вычет при возврате товара. Это возможно при следующих условиях:

• Ваша компания получила аванс, с суммы которого был начислен НДС и уплачен в бюджет;
• в следующем отчетном квартале Вы вернули сумму аванса покупателю (например, в связи с возвратом товара). НДС, начисленный и уплаченный в предыдущем периоде, Вы вправе вычесть в текущем квартале.

Пример №1. Между АО «Локомотив» и ООО «Тракторный завод» заключен договор, согласно которого последний принимает от «Локомотива» партию запчастей для тракторов. Стоимость поставки – 907.334 руб., НДС 138.407 руб. 22.06.16 на счет «Локомотива» от «Тракторного завода» поступает аванс в счет отгрузки – 907.334 руб., НДС 138.407 руб. Сумму НДС «Локомотив» отражает в декларации за 2 кв. 2016, 06.07.16 перечисляет налог в бюджет.

08.07.16 «Локомотив» отгрузил запчасти для тракторов на склад «Тракторного завода». По факту приемки кладовщик «Тракторного завода» обнаружил несоответствие запчастей нормам, установленным договором,  чем составил соответствующий акт.

15.07.16 запчасти возвращены «Локомотиву», «Тракторному заводу» возвращена полная сумма аванса. Бухгалтер «Локомотива» сделал в учете такие записи:

Частичный возврат аванса при расторжении договора

Вам потребуется вернуть часть аванса, полученную от покупателя, в случае, если покупатель в свою очередь осуществил частичный возврат товара. Также аванс возвращается частично в случае, если Вы как исполнитель понесли затраты в связи с началом выполнения услуг по договору. В таком случае Вам следует вернуть разницу между полученным авансом и понесенными затратами, подтвержденными документально. Читайте также статью: → «Безопасная доля вычетов по НДС 2024».

При частичном возврате предоплаты Вы можете оформить вычет только на сумму НДС, рассчитанную с размера возвращенной предоплаты.

Пример №2. Между АО «Стерлинг» и ООО «Клаус» заключен договор на оказание аудиторских услуг. Согласно договору, 12.06.16 «Стерлинг» перечисляет «Клаусу» 100% аванс 331.850 руб., НДС 50.621 руб. Сумма НДС с порученного аванса «Клаус» перечисляет на основании декларации за 2 кв. 2016.

08.07.16 «Стерлинг» инициирует расторжение договора, при этом «Стерлинг» готов возместить «Клаусу» затраты, связанные с началом проведения аудиторской проверки. Согласно отчетам, предоставленных «Клаусом», сумма затрат составила 78.420 руб., НДС 11.962 руб.

13.07.16 «Клаусом» возвращен аванс 253.430 руб. (331.850 руб. – 78.420 руб.). Вычет НДС с суммы возвращенных средств отражен «Клаусом» в учете (253.430 руб. / 118 * 18 = 38.659 руб.). Бухгалтер «Клауса» сделал такие записи:

Аванс в иностранной валюте

Возможна ситуация, когда Вы получаете аванс в иностранной валюте. При этом Ваша компания является резидентом РФ, место оказания услуг – территория РФ. В таком случае сумма аванса, полученная от контрагента, отражается по курсу на дату зачисления предоплаты. Сумму выручки следует учитывать по курсу на дату оказания услуг.

Если договором предусмотрена предоплата (полная или частичная), то курсовая разница в таком случае не возникает, сумму выручки и аванса пересчитывать не нужно. Вы имеете право принять к вычету НДС по факту оказания услуг, но в сумме, рассчитаной по курсу на дату зачисления аванса

Пример №3. Между ООО «Центр Консалтинг» и немецкой компанией «Start» заключен договор, согласно которому:

• «Центр Консалтинг» оказывает услуги по организации и проведению тренинга для сотрудников компании «Start»;
• стоимость услуг – 2.105 евро, НДС 321 евро;
• место и дата проведения тренинга – г. Нижний Новгород, 12.11.16. Компания «Start» оплатила услуги по организации и проведению тренинга 08.11.16.

Курс евро (условный) составил:

• 11.16 – 84,08 руб./евро;
• 11.16 – 83,77 руб./евро.

В учете «Центр Консалтинг» хозяйственные операции в рамках договора с компанией «Start» отражены следующим образом:

Рубрика «Вопрос – ответ»

Вопрос №1.  В марте 2016 АО «Стандарт» получил аванс от покупателя в счет отгрузки автозапчастей. В апреле сумма НДС с аванса перечислена «Стандартом» в бюджет, но партия запчастей «Стандартом» не отгружена. Имеет ли право «Стандарт» на получение вычета?

Несмотря на то, что «Стандарт» перечислил налог в бюджет, сумму НДС у вычету он принять не сможет. Связано это с тем, что не выполнено одно из условий на получение вычета, а именно не отгружен товар. Читайте также статью: → «НДС при взаимозачете: вычет, ответы на вопросы, проводки».

Вопрос №2. 14.09.16 АО «ГлавСтрой» получил аванс от ООО «Герметик» в счет оплаты за стройматериалы. Часть стройматериалов, поставляемых «ГлавСтрой», облагается налогом по ставке 18%, часть – по ставке 10%. Каким образом АО «ГлавСтрой» необходимо начислить НДС с аванса и как фирме следует рассчитать сумму налога к вычету?

При получении аванса АО «ГлавСтрой» следует начислить НДС по ставке 18% на всю сумму предоплаты. При отгрузке АО «ГлавСтрой» вправе принять к вычету НДС по ставке 18%, независимо от того, какими ставками (10% или 18%) фактически облагаются товары.

Вопрос №3. Между АО «Примус» и ООО «Флагман» заключен договор, согласно которому «Флагман» перечислил «Примусу» аванс в счет предстоящей поставки. В связи с расторжением договора аванс возвращен «Примусу», однако возврат осуществлен третьим лицом – компанией «Слава». Может ли «Примус» принять к вычету НДС в данном случае?

«Примус» имеет законное право на вычет в случае, если компания перечислила НДС с полученного аванса в бюджет. При этом не имеет значения, от кого получен возврат аванса – от покупателя или третьего лица.