Предприятия сервисного обслуживания, СТО оказывают услуги по ремонту транспортных средств юридическим и физическим лицам. Организации и ИП, использующие при оказании услуг общеустановленную систему налогообложения, должны уплачивать НДС. Лица, применяющие УСН или ЕНВД, не предъявляют налог потребителям в связи с отсутствием обязанности по условиям применяемых режимов. Налогообложение НДС зависит и от видов ремонтов, производимых мастерскими.
Проведение ремонтов также осуществляется силами предприятий. Списание расходов, учет входящего НДС по запчастям при ремонте собственными силами возможно при наличии достаточном документальном оформлении (Читайте также статью: → Особенности бухгалтерского учета аккумуляторов для автомобилей в 2024 году).
Порядок проведения ремонтов в мастерских СТО
Оказание предприятиями услуг по ремонту транспортных средств производится по нескольким видам:
- Восстановительный (капитальный или текущий) ремонт.
- Техническое обслуживание.
- Гарантийное обслуживание.
Предприятия имеют право применить в отношении услуг по ремонту и обслуживанию специальный режим ЕНВД. Гарантийные ремонты не включены в перечень видов с использованием специального режима в соответствии со ст. 346.26 НК РФ. При отказе в применении ЕНВД, в отношении которого предусмотрен добровольный порядок, используется ОСНО или УСН.
При обращении в автосервис предприятие заключает договор на проведение ремонтных работ. По результатам выполненных работ между сторонами заключается акт приемки. Исполнитель по договору подтверждает окончание проведения работ, заказчик – то, что результат проведения работ им принят. Если у заказчика возникают возражения, в документе производится соответствующая запись.
Пример записей в учете при проведении ремонта в СТО
ООО «Новинка» имеет на балансе транспортное средство. При необходимости проведения ремонтных работ был заключен договор с СТО. Стоимость услуг с заменой деталей составила 18 700 рублей, включая НДС 2 852,54 рублей. В учете ООО осуществляются записи:
- Отражена стоимость работ с заменой деталей в расходах предприятия: Дт 44 Кт 60 на сумму 15 847,46 рублей;
- Отражен входящий НДС: Дт 19 Кт 60 на сумму 2 852,54 рублей;
- Учтен НДС в сумме вычета: Дт 68 Кт 19 на сумму 2 852,54 рублей;
- Учтена оплата сервису за проведенные работы: Дт 60 Кт 51 на сумму 18 700 рублей.
При составлении отдельного договора на приобретение запчастей их учет производится отдельно.
Случаи реализации запчастей для выявления обязанности по исчислению НДС
Предприятие должно вести учет запчастей, поступивших от поставщиков для последующего использования в ремонте. Учет ведется по счету 10 или 41 в зависимости от применяемой учетной политики.
Кроме предоставления запчастей за плату при проведении работ, ряд ремонтных предприятий осуществляет розничную торговлю деталями. Операции преимущественно производятся в рамках системы ЕНВД. Также торговлей считается отдельное выделение запчастей в документах, без включения в состав предоставляемой услуги, облагаемой НДС. Отнесение движения запчастей к реализации зависит от документального оформления операции.
| Документальное оформление | Включение запчастей в состав услуги | Характеристика операции |
| Договор, заказ-наряд составляется на услугу замены запчасти | Стоимость запчастей включена в сумму услуг вне зависимости от их отдельного выделения | Использование запчастей при оказании услуги не является розничной реализацией |
| Заключаются отдельные договоры, иные документы на услугу и приобретение запчасти | Стоимость запчасти не включается в сумму услуги | Розничная реализация запчастей |
Под розничной торговлей понимают приобретение товара, включая запчасти, для последующего использования предметов в личных нуждах. Если предприятия применяют запчасти только для проведения ремонта и без выделения их в отдельном документе, деятельности в виде торговли не возникает.
НДС при реализации запчастей для ремонта транспорта организаций и физлиц
Крупные сервисные центры часто выступают в роли дилера производителя определенной марки транспортного средства. Кроме оказания услуг по ремонту и обслуживанию техники, дилерские центры реализуют запчасти производителя. Значительные площади сервисных центров выступают ограничителями для применения ЕНВД.
Предприятия, использующие ОСНО при реализации запчастей как самостоятельной деятельности либо для предоставления деталей в рамках проведения ремонта, уплачивают НДС. При этом:
- Юридическим лицам предоставляются документы, подтверждающие поставку, счет-фактуру с выделенным НДС.
- Физическим лицам предоставляют кассовый чек с выделенным НДС, одновременно свидетельствующий о заключении договора розничной купли-продажи.
Предоставление запчастей для осуществления гарантийного ремонта не облагается НДС, что требует раздельного учета при постановке деталей на учет. На практике существуют случаи, когда поставка запчастей производителем сервисному центру осуществляется на давальческой основе. Учет ведется на счете 003, оприходование запчастей не производится. При списании запчастей с забалансового счета их стоимость не учитывается в составе возмещаемых расходов. В этом случае обязанности по ведению раздельного учета не возникает (Читайте также статью: → Ремонт основных средств в 2024 году. Учет затрат. Проводки).
Применение вычета по НДС
Ремонтные предприятия, выставляющие НДС клиентам, могут применить вычет при налогообложении. Сумма НДС, полученная от поставщиков, уменьшает налоговую базу при использовании запчастей в деятельности, облагаемой НДС. Если предприятия автосервисов, СТО используют запчасти в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, потребуется вести раздельный учет.
На практике ремонтные предприятия имеют единый склад запчастей. Определение того, для какого вида ремонта (облагаемого или необлагаемого НДС) будет использована деталь, заранее неизвестно. Раздельный учет расходов ведется только по итогам месяца. Особенности применения вычета:
- Если предприятие при поставке запчастей применило вычет по НДС поставщика, сумму стоимости деталей, использованную в необлагаемых услугах, нужно восстановить.
- Сумму НДС, принятых к вычету по общехозяйственным и управленческим расходам, также необходимо восстановить.
- Примененную сумму к вычету необходимо начислить в периоде использования, уплатить в бюджет.
- На сумму недоимки необходимо начислить пени. Пени рассчитывают по ставке рефинансирования, с октября 2017 года применяется новый порядок. Начиная с 31 дня применяется вместо 1/300 повышенная вдвое ставка.
На предприятиях, ведущих обособленно учет запчастей для облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, необходимость в раздельном материальном учете отсутствует. Делению подлежит только входящий НДС по общим расходам.
Учет НДС по ремонту, произведенного собственными силами
Предприятие имеет право заказать услугу по ремонту автотранспортного средства у специализированной компании или произвести ремонт собственными силами. Ремонт собственными силами осуществляется при наличии ремонтников и мастерской специального назначения. При проведении ремонтных работ:
- Составляется дефектная ведомость, подтверждающая потребность в ремонте, на основании которого издается приказ руководителя.
- Не возникает налоговая база по НДС в связи с отсутствием создания нового объекта.
- Применяется вычет по НДС по материалам и запчастям, используемым в ремонте. Предприятие должно документально оформить установку запчасти на объект транспортного средства соответствующим актом ОС-3.
- Вычет по НДС не применяется, если после ремонта транспортное средство используется в деятельности, не облагаемой НДС.
В ряде случаев ремонт автомобилей производится объединенными усилиями – хозяйственным способом и привлечением подрядных организаций. Осуществляется документальное оформление по каждому виду работ.
Ошибки, допускаемые при учете услуг по ремонту
| Условие | Неверная позиция | Верная позиция |
| Использование запчастей для облагаемой и необлагаемой НДС деятельности | Предприятие, оказывающее услуги, применяет к вычету всю сумму выставленного от поставщиков НДС | Необходимо вести раздельный учет НДС по запчастям и прочим расходам, приходящимся на облагаемые и необлагаемые виды деятельности |
| Гарантийный ремонт и НДС | Услуги по проведению гарантийного ремонта облагаются НДС | Стоимость ремонта, проводимого в пределах гарантийного периода и по определенным договором случаям, не подлежит обложению НДС |
| Реализация дефектных запчастей, полученных после замены | При реализации безвозмездно полученных запчастей НДС не уплачивается | Реализация дефектных запчастей, предназначенных после ремонта для дальнейшего использования, подлежит обложению НДС |
Вопрос № 1. Является ли реализацией использование запчастей в ремонте, если в документах на оказание услуг запчасти указываются с наценкой?
Запчасти, поставляемые заказчику в рамках услуг ремонта, учитываются как реализация, если на стоимость изделий начисляется наценка.
Вопрос № 2. Можно ли принимать НДС к вычету по ремонту автомобиля хозспособом, если на предприятии отсутствует ремонтное отделение или специалисты?
При отсутствии специалистов на проведение ремонта необходимо временно назначить штатного работника по совмещению, либо, при наличии вакансии, по совместительству. Допускается привлечение внештатных работников по договорам ГПХ. Необходимо соблюсти документальное оформление работ – подтверждение потребности, назначение лица, оформление замены, составление акта приемки. После обеспечения оформления ремонта НДС применяется к вычету без претензий со стороны ИФНС.
Загрузка...