Еще одна тема бухгалтерского ликбеза. На понятном языке с примерами для тех, кто только начинает изучать бухгалтерский учет, хочет узнать что-то новое о категориях бухгалтерского учета или только учится читать бухгалтерский баланс.
Уставный капитал
Уставный капитал — стоимость активов компании, внесенных учредителями при ее открытии. Это хронологически первая обязанность. Возникает при создании компании. Размер уставного капитала и распределение долей между учредителями описаны в уставе компании, отсюда и название. Как и любое другое обязательство, собственный капитал — это просто оценка кармана, из которого берутся активы. Уставный капитал показывает, какая часть активов компании принадлежит учредителям.
В России минимальный размер уставного капитала определен законодательно:
- для обществ с ограниченной ответственностью это 10 тысяч рублей,
- для непубличных акционерных обществ – столько же,
- для публичных акционерных обществ – 100 тысяч рублей.
Почему-то многие думают, что для учреждения ООО нужно внести 10 тысяч рублей на расчетный счет – это миф. В оплату уставного капитала можно внести любой актив. Но не меньше этой суммы должно быть наличными. Стоимость иного вносимого имущества должна быть подтверждена независимым оценщиком. Исключение делается для ООО: если учредители оценивают долю одного из них менее 20 тысяч рублей, то они оценивают вносимое имущество самостоятельно.
Правда, эта самостоятельность ограничена Гражданским кодексом с 2014 года: оценить стоимость можно в сумму ниже той, что дал оценщик, но не выше. И оценщик должен быть привлечен в любом случае.
Пример 1
Единственный учредитель ООО «Альфа» вносит в уставный капитал свой новый Bentley, на котором он будет ездить по делам компании. Независимый оценщик оценил автомобиль в 10 миллионов рублей, но учредитель оценивает его всего в 10 тысяч рублей. Теперь у ООО есть актив, основные средства и пассив, уставный капитал. Оцениваются в 10 тысяч рублей.
Пример 2
Один из учредителей ООО «Бета» Маков вносит в уставный капитал гнилую табуретку. Он оценивает ее в 1 миллион рублей. Другим учредителям все равно, но закон есть закон: такая оценка должна быть подтверждена заключением независимого оценщика. И на нем вместе с учредителями лежит субсидиарная ответственность за занижение оценочной стоимости на 5 лет. Это означает, что оценщик оплатит долги компании, если табурет не может быть продан за миллион, чтобы расплатиться с кредиторами. Поэтому оценивает он эту рухлядь в 0 руб. А учредитель должен найти другое имущество для внесения в уставный капитал.
Доля в уставном капитале позволяет учредителю претендовать на часть прибыли общества. Такие выплаты называются дивидендами.
Добавочный капитал
Добавочный капитал — это собственный источник активов компании, не связанный с вкладами учредителей и операционной деятельностью. Чтобы предприятие имело активы, ему необходимо получить их от инвесторов — уставный капитал, кредиторы (обязательства) или заработать самостоятельно (нераспределенная прибыль). Предприятие создано, действует, активов больше. Это называется реальной капитализацией.
Добавочный капитал — это, грубо говоря, халява. Это происходит, когда активы компании внезапно растут в цене, независимо от ее действий. Дополнительных взносов учредители не делают, компания ничего не продает. Просто конъюнктура рынка складывается благоприятно. Это называется рыночной капитализацией.
Существует три основных источника доб. капитала:
- переоценка внеоборотных активов;
- эмиссионный доход;
- положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.
Звучит сложно на первый взгляд. Но примеры помогут разобраться.
Пример 3
В 2009 году ООО «Гамма» купило склад в г. Новогадюкино за 1 млн руб. Город расположен всего в 10 километрах от города. От трассы до него пару километров разбитой грунтовки, чтобы проехать, весной и осенью нужно вызывать трактор в помощь грузовикам. В 2018 году в Новогадюкино проложили асфальтированную дорогу. Спрос на недвижимость вырос. Сейчас, судя по объявлениям о купле-продаже коммерческой недвижимости, склад можно продать за 5 млн рублей. Бухгалтер переоценивает склад по рыночной стоимости. 4 млн рублей разница составляет добавочный капитал.
В текущей форме бухгалтерского баланса прирост внеоборотных активов отражается отдельно от других составляющих добавочного капитала. Это сделано для того, чтобы отчетный пользователь понимал, что количество может исчезнуть так же легко, как и появилось. Если рыночная цена упадет, будет произведена уценка, и добавочный капитал уменьшится. С другими составляющими добавочного капитала этого не произойдет: его величина зафиксирована в момент формирования и более не меняется.
Пример 4
ПАО «Супер» размещает акции на бирже для привлечения внешнего финансирования. Это называется эмиссией акций. Номинальная стоимость одной акции — 100 рублей. Всего выпущено 1000 акций. Основной бизнес компании — производство чудо-устройств, превращающих любой мусор в еду. Рынок положительно оценивает перспективы продажи таких устройств, поэтому акции выкупаются по 150 руб. Всего компания получает не 100 тысяч рублей, а 150 тысяч рублей. Из них 100 тыс. руб. — уставного капитала и 50 тыс. руб. — эмиссионная премия, формирующая добавочный капитал.
Пример 5
Один из учредителей ООО «ЛайкМи» — иностранец. Второй — русский. Они согласны внести в уставный капитал по 60 000 рублей каждый. Но первым проще перевести доллары в качестве оплаты своего вклада: они пригодятся только для оплаты первой партии импортной продукции.
Когда учредители документально подтвердили свои отношения, официальный курс доллара составлял 60 рублей. По этой причине в учредительных документах было указано, что вклад иностранца составляет 1 тысячу долларов. Когда валюта поступила в банк, курс поднялся до 63 рублей за доллар Компания получила обещанную тысячу долларов, но в рублях эти $ стоили на 3 тысячи больше. Это превышение называется положительной курсовой разницей. Если бы доллар упал в цене, курсовая разница была бы отрицательной. Итак, 3 тысячи рублей включены в добавочный капитал.
Вкратце: добавочный капитал — это прибавка к стоимости активов компании, которую дает рынок. Основатели могут его и забрать, но лучше оставить его для развития бизнеса.
Резервный капитал
Резервный капитал — собственный источник активов компании, предназначенный для покрытия возможных убытков. Акционерные общества за счет резервного капитала могут выкупать выпущенные облигации и собственные акции. По своему экономическому содержанию резервный капитал представляет собой искусственно выделенную часть чистой прибыли. Это работает так.
Фирма получила чистую прибыль. Учредители отняли часть его в качестве резервного капитала. Остальное пошло на дивиденды и формирование нераспределенной прибыли.
Размер резервного капитала определяется уставом общества, а размер части чистой прибыли, извлекаемой ежегодно, определяется протоколами общих собраний участников. ООО не обязаны создавать резервный капитал, но имеют на это действие право в соответствии со статьей 30 Закона № 14-ФЗ. В отношении акционерных обществ ст. 35 Закона № 208-ФЗ такой свободы не допускает: резервный капитал формируется в размере не менее 5% от уставного капитала.
Пример 6
Участникам ООО «Бета» Уставом предусмотрено создание резервного капитала в размере 10 тыс. рублей с отчислениями в размере 5% от чистой прибыли до полного его формирования. Прибыль за первый год работы составила 100 тысяч рублей, за второй — 200 тысяч рублей. Итак, в первый год — 5 тысяч рублей. (100 тыс руб. * 5%) пойдет в резервный капитал, а 95 тыс. руб можно распределить между собственниками и оставить на развитие компании. На второй год 5% чистой прибыли составят 10 тыс. руб. Но в резервном капитале с прошлого года уже есть 5 тысяч рублей. Поэтому достаточно вычесть 5 тысяч рублей, а 195 тысяч рублей можно разделить или оставить.
Теперь поговорим о сути. Вот для чего нужен резервный капитал. И это должны понимать владельцы ООО, которые зачастую его не создают, потому что от них этого не требуется:
- Покрытие убытков. Отчисления в резервный капитал означают, что бизнес гарантированно имеет активы на эту сумму. То есть часть прибыли прошлых лет «замораживается» в этих активах (в бухгалтерском учете капитализируется). Если в будущем компания понесет убыток, капитализированная прибыль покроет его полностью или, по крайней мере, уменьшит за счет прямых денежных выплат или продажи других активов. Это как откладывать копейку на черный день.
- Развитие компании. При отсутствии резервного капитала и жадности владельцев компании возникает риск ежегодного распределения всей чистой прибыли. В этом случае компании нечего развивать. Создание резервного капитала является мерой защиты от недальновидных действий собственников.
Пример 7
Всю полученную за два года прибыль участники ООО «Глухари» распределили в свою пользу. На третьем году существования компании в недрах Сколково изобрели и запатентовали технологию нанополировки шлемов. Отполированные вручную шлемы стали продаваться хуже, поэтому доходы упали. Пришлось купить лицензию на использование новой технологии; из-за этого увеличились расходы. В итоге убыток за третий год составил 8 тысяч рублей. К счастью, у компании были активы на сумму 10 тысяч рублей, оприходованные в резервный капитал. Поэтому не нужно было идти в банк, чтобы попросить кредит. Эти 8 тысяч рублей надо будет вернуть из прибыли ближайших лет в резервный капитал, а к распределению оставшейся части подойти разумнее.
Вкратце: резервный капитал — это часть прибыли, которая гарантированно остается у компании. ООО может обойтись без него, но с ним надежнее.
Загрузка...