Организации и предприниматели, деятельность которых связана с производством и реализацией сельхозпродукции, могут использовать специальный режим налогообложения в виде уплаты ЕСХН (Единый с/х налог). В статье разберем, как рассчитать ЕСХН и каков срок уплаты налога в бюджет, а также выясним, как осуществляется учет доходов и расходов при ЕСХН, какие отчетные формы для этого используются.
Порядок расчета и уплаты ЕСХН
Субъекты хозяйствования, имеющие статус сельскохозяйственных товаропроизводителей, рассчитывают и уплачивают ЕСХН в соответствие с требованиями, установленными главой 26.1 НК РФ.
В соответствие с положениями налогового законодательства, ЕСХН рассчитывается по следующей формуле:
ЕСХН = (Доход – Расход) * 6%,
где Доход – общая сумма дохода, полученная организацией (ИП) от ведения с/х деятельности;
Расход – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в налоговом периоде.
В целях расчета ЕСХН налоговым периодом выступает календарный год. При этом согласно ст. 346.9 НК РФ сельхозпроизводители обязаны исчислять и уплачивать в бюджет аванс по налогу за отчетный период – полугодие.
Срок уплаты аванса по ЕСХН – до 25 июля текущего года.
Окончательный расчет по налогу установлен в срок до 31 марта года, следующего за отчетным. Этот же срок предусмотрен для подачи в ФНС налоговой декларации ⇒ Декларация по ЕСХН.
Рассмотрим пример. ООО «Изабелла» занимается выращиванием винограда.
По итогам первого полугодия 2024 года (с 01.01.2024 по 30.06.2024) ООО «Изабелла» получен доход от с/х деятельности в размере 303.880 руб., при этом понесены расходы в сумме 96.320 руб.
16.07.2024 года «Изабелла» рассчитал и выплатил ЕСХН в бюджет в следующей сумме:
(303.880 руб. – 96.320 руб.) * 6% = 12.453,60 руб.
По итогам 2024 года общий доход ООО «Изабелла» составил 520.630 руб., расход – 140.550 руб.
25.02.2024 года бухгалтер ООО «Изабелла» подал в ФНС декларацию, в которой общая сумма ЕСХН за год составила:
(520.630 руб. – 140.550 руб.) * 6% = 22.804,80 руб.
26.02.2024 года на основании декларации бухгалтер ООО «Изабелла» перечислил в бюджет следующую сумму:
22.804,80 руб. – 12.453,60 руб. = 10.351,20 руб.
Читайте также статью ⇒ «Налог на имущество сельхозпроизводителя«.
Учет доходов и расходов при ЕСХН
Для учета доходов и расходов в целях налогообложения ЕСХН сельхозпроизводители ведут Книгу учета доходов и расходов (КУДиР).
В общем порядке, отчетными периодами КУДиР для плательщиков ЕСХН являются полугодие и календарный год. При этом с/х производитель вправе устанавливает иной промежуток времени для определения отчетного периода (например, календарный месяц), при условии обязательного отражения итоговых сумм дохода и расхода за полугодие и календарный год.
Книга доходов и расходов заполняется ответственным сотрудником организации и подписывается главным бухгалтером и руководителем.
Документ оформляется на бланке установленного образца, который состоит из двух разделов:
- раздел І – Доходы и расходы;
- раздел ІІ – Расходы по ОС и НМА.
КУДиР состоит из таблиц, в которых с/х производитель отражает следующую информацию:
- порядковый номер операции (заполняется по правилу сквозной нумерации);
- дата и номер первичного документа, на основании которого налогоплательщик признает доход/расход (Счет-фактура №__ от «_» ___ _г.);
- содержание операции (расходы на приобретение трактора, модель___);
- сумма доходов/расходов в рублях.
При заполнении КУДиР с/х производитель определяет итоговую сумму полученных доходов и понесенных расходов по итогам отчетного периода (в общем порядке – полугодие и год).
Бланки КУДиР для плательщиков ЕСХН можно скачать здесь:
- для ИП ⇒ Книга учета доходов и расходов ИП на ЕСХН
- для организации ⇒ Книга учета доходов и расходов юрлиц на ЕСХН
Какие доходы учитываются при ЕСХН
Перечень доходов, размер которых учитывается при определении налогооблагаемой базы ЕСХН, утвержден ст. 346.5 НК РФ. К таким доходам относятся:
- доходы от реализации с/х продукции, а также вспомогательных услуг, оказываемых сельхозпроизводителю;
- внереализационные доходы;
- доходы от реализации имущественных прав (продажа недвижимости).
Основанием для признания доходов в налоговом учете являются первичные документы, подтверждающие совершение операции по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (товарные накладные, счета-фактуры, договора, т.п.).
В расчете налогооблагаемой базы ЕСХН не участвуют:
- суммы залога, полученные налогоплательщиком в качестве обеспечения обстоятельств;
- имущество, полученное с/х производителем в виде взноса в уставный капитал;
- невостребованные дивиденды;
- имущественные права на результаты интеллектуальной собственности;
- безвозмездная помощь, полученная с/х производителем в порядке, предусмотренном законом «О безвозмездной помощи (содействии) в РФ»;
- клиринговые сертификаты участия.
Полный перечень доходов, сумма которых не учитывается при расчете ЕСХН, содержится в ст. 251 НК РФ.
Читайте также статью ⇒ «Транспортный налог сельхозпроизводителя«.
Порядок признания расходов сельхозпроизводителя
Плательщик ЕСХН вправе уменьшить налогооблагаемую базу для расчета налога на сумму следующих расходов:
| № п/п | Какие расходы учитываются при расчете ЕСХН | Описание |
| 1 | Расходы на ОС и НМА | Размер налогооблагаемой базы ЕСХН уменьшается на сумму ОС и НМА в части приобретения, изготовления, модернизации, достройки, дооборудования, реконструкции. |
| 2 | Расходы аренды | В расчете ЕСХН учитываются суммы арендных платежей, уплачиваемых с/х производителем за пользование недвижимостью, оборудованием, прочим движимым и недвижимым имуществом. |
| 3 | Материальные расходы | В состав расходов с/х производителя включаются суммы, затраченные на приобретение семян, рассады, саженцев, удобрений, кормов, биопрепаратов, т.п. |
| 4 | Оплата труда |
В расчет ЕСХН включаются расходы на оплату труда наемный работников, включая расходы на:
|
| 5 | Страхование |
При расчете ЕСХН учитываются расходы на обязательное и добровольное страхование:
|
|
6 |
НДС, таможенные сборы |
В случае если плательщик ЕСХН совершает операции, облагаемые НДС и таможенными сборами, то уплаченные суммы с/х производитель вправе учесть при расчете ЕСХН. |
|
7 |
Расходы на приобретение, оценку земли | В состав расходов с/х производителя включаются суммы, уплаченные в связи с приобретением имущественных прав на земельный участок, а также расходы, связанные с кадастровой оценкой земли, оформлением права собственности, т.п. |
| 8 | Расходы на приобретение молодняка скота |
Налоговыми расходами с/х производителя признаются расходы на приобретение молодняка скота для формирования стада, а также затраты, связанные с покупкой молодняка птицы и мальков рыбы. |
|
9 |
Потери от падежа животных | Сумма расходов, понесенных с/х производителем в связи с падежом скота (птицы), а также его вынужденным убоем, учитывается при расчете ЕСХН в пределах установленных Правительством норм. Исключения составляются случаи, когда причиной падежа (вынужденного убоя) являются чрезвычайные обстоятельства (стихийные бедствия, пожары, аварии, эпизоотии, т.п.). |
| 10 | Расходы на участие в с/х торгах |
Расходы с/х производителя на участие в торгах (тендерах, ярмарках, конкурсах) по реализации с/х продукции признаются в учете ЕСХН в общем порядке. |
Аналогично признанию доходов, расходы с/х производителя учитываются в расчете ЕСХН при наличии первичных документов – расходных накладных, актов выполненных работ, договоров поставки, оказания услуг, т.п.
Читайте также статью ⇒ «Льготы по налогам для сельхозпроизводителей«.
Пример учета доходов и расходов при ЕСХН
Для того, чтобы наглядно разобраться в особенностях учета доходов и расходов при ЕСХН, рассмотрим пример.
ООО «Фермер Плюс» занимается выращиванием и реализации клубники, имеет статус плательщика ЕСХН.
Для учета доходов и расходов бухгалтер «Фермер Плюс» ведет КУДиР с отчетными периодами полугодие и год.
На основании первичных документов бухгалтер «Фермер Плюс» отразил в КУДиР (раздел 1 «Доходы и расходы») следующие хозяйственные операции:
|
№ п/п |
Дата и номер первичного документа | Содержание операции | Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.) | Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
5 |
|
1 |
Счет-фактура №12/3 от 15.01.2024 года | Приобретение семян и удобрений | 35.880 руб. | |
| 2 | Ведомость начисления зарплаты от 31.01.2024 | Оплата труда сотрудникам |
20.320 руб. |
|
| 3 | Счет-фактура №23 от 12.02.2024 года | Приобретение с/х инвентаря | 40.660 руб. | |
| 4 | Ведомость начисления зарплаты от 28.02.2024 | Оплата труда сотрудникам | 20.320 руб. | |
| 5 | Счет-фактура №41 от 18.03.2024 года | Приобретение биопрепаратов | 29.620 руб. | |
| 6 | Ведомость начисления зарплаты от 31.03.2024 | Оплата труда сотрудникам | 20.320 руб. | |
|
7 |
Счет-фактура №4 от 15.04.2024 | Оплата аренды складского помещения | 4.320 руб. | |
|
8 |
Ведомость начисления зарплаты от 30.04.2024 | Оплата труда сотрудникам | 45.740 руб. | |
|
9 |
Счет-фактура №17 от 15.05.2024 | Оплата аренды складского помещения | 5.320 руб. | |
| 10 | Счет-фактура №17 от 22.05.2024 | Реализации продукции | 518.740 руб. | |
| 11 | Ведомость начисления зарплаты от 31.05.2024 | Оплата труда сотрудникам | 45.740 руб. | |
|
12 |
Счет-фактура №17 от 12.06.2024 | Реализации продукции | 342.660 руб. | |
| 13 | Счет-фактура №17 от 23.06.2024 | Реализации продукции | 104.320 руб. | |
| 14 | Ведомость начисления зарплаты от 30.06.2024 | Оплата труда сотрудникам |
45.740 руб. |
|
| ИТОГО за полугодие 2024 года | 965.720 руб. | 313.980 руб. | ||
На основании записей в КУДиР бухгалтер «Фермер Плюс» рассчитал сумму аванса по ЕСХН, подлежащего уплате до 25.07.2024 года:
(965.720 руб. – 313.980 руб.) * 6% = 39.104,40 руб.
Указанная сумма перечислена в бюджет 16.07.2024 года.
Загрузка...