Налоги сельхозпроизводителей: перечень, порядок расчета, отчетность

Субъект хозяйствования приобретает статус сельхозпроизводителя при условии, что не менее 70% объема производства организации или ИП являются сельскохозяйственные товары (услуги). В статье разберем налоги сельхозпроизводителей: перечень, порядок расчета, отчетность.

Налогообложение сельхозпроизводителей

Для организаций и ИП, имеющих статус сельхозпроизводителя, создан специальный налоговый режим, в рамках которого субъекты хозяйствования уплачивают Единый сельхозналог (ЕСХН) и освобождаются от уплаты налога на прибыль (для юрлиц) и НДФЛ (ИП за себя).

Согласно ст. 346.2 НК РФ, сельхозпроизводитель признается плательщиком ЕСХН при выполнении следующих условий, что доля производства с/х продукции организации (ИП) составляет не менее 70% от общего объема.

При этом согласно п.2 ст. 346.2 НК РФ, к категории с/х производителей относятся не только организации (ИП), которые непосредственно занимаются производством с/х продукции, но и субъекты хозяйствования, которые:

• осуществляют первичную обработку, переработку, реализацию с/х товаров;
• оказывают вспомогательные услуги с/х производителям (обрезка садовых деревьев, подготовка полей к посеву/уборке урожая, пересадка риса, опрыскивание культур, т.п.).

При выполнении вышеуказанных требований с/х производитель приобретает статус плательщика ЕСХН на основании уведомления, поданного в ФНС:

• до 31 декабря текущего года – для перехода на ЕСХН с 1 января следующего года;
• в течение 30-ти дней с момента регистрации в ЕГР – при использовании ЕСХН при постановке на учет в качестве налогоплательщика.

Бланк уведомления можно скачать здесь ⇒ Уведомление о переходе на ЕСХН ф.26.1-1.

В случае если сельхозпроизводитель не подал в ФНС уведомление о переходе на ЕСХН, то он по умолчанию признается плательщиком налога по ОСНО. Также с/х производитель использует ОСНО в случае, если объем производства с/х продукции составляет менее 70% от общего объема производства субъекта хозяйствования.

Налоги сельхозпроизводителей: перечень, порядок расчета, отчетность

Перечень налогов, обязательства по уплате которых приобретает с/х производитель, зависит от используемой системы налогообложения. Ниже в таблице приведен перечень налогов с/х производителя на ОСНО и ЕСХН.

ЕСХН

Сельхозпроизводители на спецрежиме признаются плательщиками ЕСХН, размер которого рассчитывается по формуле:

ЕСХН = (Доход – Расход) * 6%,

где Доход – общая сумма дохода, полученная организацией от ведения с/х деятельности;
Расход – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в налоговом периоде.

Налоговым периодом при расчете ЕСХН признается календарный год. При этом налогоплательщики обязаны перечислять аванс по налогу по итогам отчетного периода (полугодия). Размер аванса определяется по формуле:

ЕСХН_аванс = (Доход_{полугодие} – Расход_{полугодие}) * 6%,

где Доход_{полугодие} –сумма дохода, полученная с/х производителем по итогам полугодия (1 января – 30 июня текущего года);
Расход_{полугодие} – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в отчетном периоде.

Налогоплательщик перечисляет аванс по ЕСХН в срок до 25 июля текущего налогового периода.

По окончанию календарного года с/х производитель подает в ФНС налоговую декларацию, в которой указывает:

• годовые показатели доходов и расходов;
• расчетную сумму ЕСХН за год;
• сумму ЕСХН к уплате (годовой размер налога за минусом перечисленного аванса).

Срок подачи декларации и уплаты налога по итогам года – до 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

Бланк декларации можно скачать здесь ⇒ Декларация по ЕСХН.

НДС

С/х производители на ЕСХН освобождаются от уплаты НДС за исключением случаев:

• начисления НДС по экспортным операциям;
• уплате налога по операциям в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом.

При расчете НДС по вышеуказанным операциям с/х производители следуют стандартному порядку:

• заполнение и подача в ФНС налоговой декларации – ежемесячно в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
• уплата налога на основании налоговой декларации – до 25-го числа следующего месяца.

При расчете налога с/х производитель учитывает сумму операций, осуществленных в течение отчетного периода (календарного месяца). Дата налогооблагаемой операции определяется на основании первичных документов (таможенная декларация, акт выполненных работ по договору доверительного управления имуществом, т.п.).

С/х производители на ОСНО оплачивают НДС в общем порядке – в соответствие с главой 21 НК РФ.

Налог на имущество

Организации и ИП, использующие спецрежим ЕСХН, освобождены от уплаты налога на имущества в отношении недвижимости, оборудования, прочей собственности при условии, что такая собственность используется при производстве с/х продукции, в том числе при:

• первичной обработке с/х продукции;
• промышленной переработке;
• реализации с/х продукции;
• оказании услуг сельхозпроизводителям (посев урожая, подготовка полей к уборке, обрезка виноградной лозы, т.п.).

Если с/х производитель имеет в собственности имущество, которое не используется при производстве с/х продукции, то такое имущество облагается налогом на прибыль в общем порядке:

НалогИмущ_с/х = СтИмущ * Ставка,

где СтИмущ – стоимость имущества, определяемая в целях налогообложения;
Ставка – ставка налога, установленная местным муниципалитетом в размере и не превышающая 2,2%.

При наличии обязательств по налогу на имущество, с/х производитель:

• ежеквартально перечисляет аванс, рассчитанных в размере ¼ от годовой сумма налога;
• по окончанию налогового периода (календарного года) подает в ФНС налоговую декларацию ⇒  Декларация по налогу на имущество;
• на основании декларации перечисляет в бюджет сумму налога за минусом авансовых платежей.

Имущественный налог отнесен к категории местных налогов, в связи с чем срок уплаты налога и подачи декларации определяется на основании законодательных актов региона.

Читайте также статью ⇒ «Налог на имущество сельхозпроизводителей».

Транспортный налог

Сельхозпроизводители на ЕСХН и ОСНО имеют равные обязательства по уплате налога на транспорт. Согласно главе 28 НК РФ, налогом облагаются все транспортные средства, которые находятся в собственности с/х производителя, за исключением:

• тракторов;
• комбайнов;
• молоковозов;
• скотовозов;
• машин для перевозки птицы;
• транспорта технического обслуживания;
• машин ветеринарной помощи;
• прочего специальный с/х транспорт.

В случае если в собственности с/х производителя имеется прочий транспорт (помимо специальных с/х машин), то такой транспорт признается объектом налогообложения в общем порядке.

Налог на ТС, не освобожденный от налогообложения в соответствие с пп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, рассчитывается по формуле:

Налог_{транспорт} = Мощн * Ставка,

где Мощн – налогооблагаемая база, равная мощности транспортного средства по техпаспорту и измеряемая в лошадиных силах (л/с);
Ставка – налоговая ставка, установленная в отношении конкретного транспортного средства согласно ст. 361 НК РФ.

Вне зависимости от системы налогообложения, с/х производители обязаны ежеквартально перечислять аванс по транспортному налогу, размер которого равен ¼ от годовой суммы налоговых обязательств, определенных на начало налогового периода (календарного года).

По окончанию года налогоплательщик подает в ФНС налоговую декларацию и производит окончательный расчет по налогу (сумма налога по декларации за минусом авансовых платежей). Срок оплаты авансов и подачи отчетности в ФНС определяется в соответствии с нормативными актами региона.

Бланк налоговой декларации можно скачать здесь ⇒  Декларация по транспортному налогу.

Читайте также статью ⇒ «Транспортный налог сельхозпроизводителей».

НДФЛ

ИП на спецрежиме ЕСХН освобождены от уплаты НДФЛ за себя, но сохраняют обязательства налогового агента. При наличии у ИП наемных работников, с/х предприниматель исчисляет, удерживает НДФЛ из доходов сотрудников, после чего перечисляет налог в бюджет.

Срок уплаты НДФЛ для ИП-с/х производителей определяется по общему правилу – не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода сотруднику.

Обязательства налогового агента также сохраняют с/х производители-юрлица на ЕСХН и ОСНО.

По окончанию отчетного периода (квартала) с/х производители, имеющие статус налоговых агентов, подают в ФНС отчет по форме 6-НДФЛ. Срок подачи документа – до окончания месяца, следующего за отчетным кварталом (за 3 4 кв. 2024 года – до 31.10.2024 года).

Бланк отчета 6-НДФЛ можно скачать здесь ⇒ 6-НДФЛ.

Читайте также статью ⇒ «ИП на ЕСХН: учет, отчетность, налогообложение».