Налог на имущество сельхозпроизводителя

С 01.01.2024 года вступили в силу новые законодательные нормы, согласно которым изменен порядок расчета имущественного налога для плательщиков ЕСХН. В статье разберем, как рассчитывается налог на имущество сельхозпроизводителя, а также выясним, какие виды имущества сельхозпроизводителя освобождаются от налогообложения.

Какие организации признаются сельхозпроизводителями

В соответствие с налоговым законодательством (ст. 346.2 НК) к категории сельхозпроизводителям относятся субъекты хозяйствования, которые изготавливают продукцию, признанную сельскохозяйственной согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства №458 от 25.07.2006 года.

При этом сельхозпроизводителями признаются не только организации и ИП, производящие с/х продукцию, но и субъекты хозяйствования, которые:

• осуществляют первичную, промышленную переработку с/х продукции;
• реализуют с/х продукцию;
• оказывают вспомогательные услуги с/х производителям (подготовка ка посеву полей, возделывание с/х культур, обрезка фруктовых деревьев и виноградной лозы, уборка урожая, т.п.)

Отметим, что организации, осуществляющие реализацию с/х продукции и оказывающие вспомогательные услуги производителями, относятся к категории сельхозпроизводителей при условии, что доля дохода, получаемая от данного вида деятельности, составляет не менее 70% от общего объема дохода субъекта хозяйствования.

Налогообложение сельхозпроизводителей

Организации и ИП, ведущие деятельность в сфере производства сельскохозяйственной продукции, имеют право на применение специального налогового режима в виде уплаты ЕСХН (единый с/х налог).

Порядок расчета и уплаты ЕСХН

Отчетным периодом для расчета ЕСХН признается календарный год. Сумма налога определяется по формуле:

ЕСХН = (Доход – Расход) * 6%,

где Доход – общая сумма дохода, полученная организацией от ведения с/х деятельности;
Расход – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в отчетном периоде.

Оплата ЕСХН осуществляется в следующем порядке:

1. В срок до 25 июля текущего отчетного года с/х производителя перечисляет аванс по налогу в размере 50% от общей суммы.
2. По окончанию отчетного периода налогоплательщик рассчитывает общую сумму налога и указывает ее в налоговой декларации, которую подает в ФНС в срок до 31 марта следующего года.
3. На основании данных декларации с/х производитель рассчитывает сумму ЕСХН, подлежащую уплате по итогам года (общая сумма налога за вычетом аванса). Срок перечисления средств в бюджет – до 31 марта года, следующего за отчетным.

Бланк налоговой декларации можно скачать здесь ⇒  Декларация по ЕСХН.

Освобождение от налогов для с/х производителей

На основании ст. 346.1 НК РФ, сельхозпроизводителю освобождаются от уплаты:

• налога на прибыль (исключение — налога от дивидендов);
• НДС (исключение – НДС при ввозе товаров на таможне, а также в рамках договора простого товарищества и доверительного управления);
• налога на имущество (исключение – имущество, не используемое при производстве с/х продукции).

Читайте также статью ⇒ «Срок уплаты ЕСХН в 2024 году.»

Переход на ЕСХН

Переход на уплату ЕСХН осуществляется в добровольном порядке, путем подачи в ФНС соответствующего уведомления ⇒ Уведомление о переходе на ЕСХН ф.26.1-1:

• в срок до 31-го декабря текущего года – для перехода на ЕСХН в следующем отчетном году;
• в течение 30-ти дней после постановки на учет в ЕГР – для применения ЕСХН с момента регистрации.

В случае если сельхозпроизводитель не подал в ФНС уведомление, то он признается плательщиком ОСНО.

Читайте также статью ⇒ «Авансовые платежи по ЕСХН в 2024 году«.

Налог на имущество сельхозпроизводителя

До 01.01.2024 года субъекты хозяйствования, отнесенные к категории сельхозпроизводителей, были полностью освобождены от уплаты налога на имущество.

На основании закона №335-ФЗ от 27.11.2017 года  внесены изменения в ст. 346.1 НК РФ, согласно которым с 01.01.2024 года сельхозпроизводители освобождаются от уплаты налога на имущество в части имущества, используемого при:

• производстве с/х продукции;
• первичной и промышленной переработке с/х продукции;
• реализации с/х продукции;
• оказании услуг с/х производителям.

В случае если в собственности субъекта хозяйствования имеется имущество, которое не используется при производстве, обработке, реализации с/х продукции, но при этом признается объектом налогообложения, то в таком случае организация/ИП принимает обязательства по уплате налога в общем порядке.

На основании ст. 374 НК РФ к налогооблагаемой собственности с/х производителя относятся объекты движимого и недвижимого имущества, учитываемые на балансе в качестве основных средств и не использующиеся в процессе производства (обработки, реализации) с/х продукции.

Таким образом, объектом налогообложения могут выступать здания, сооружения, помещения, оборудование, транспорт, техника, т.п., которые не принимают непосредственного участия в производстве сельхозпродукции.

Расчет налога на имущество сельхозпроизводителя

Налог на имущество, не используемого с/х производителем для производства продукции, рассчитывается по формуле:

НалогИмущ = СтИмущ * Ставка,

где СтИмущ – стоимость имущества, определяемая в целях налогообложения;
Ставка – ставка налога, установленная местным муниципалитетом в размере и не превышающая 2,2%.

Базой для расчета налога на имущества является:

• в общем порядке — среднегодовая стоимость имущества, равная остаточной стоимости объекта основных средств на 1-е число отчетного календарного года;
• для недвижимости – кадастровая стоимость объекта, зафиксированная в Россреестре.

Читайте также статью ⇒ «Как оспорить кадастровую стоимость недвижимости через кадастровую комиссию: пошаговая инструкция».

Порядок и срок уплаты налога на имущества сельхозпроизводителя

Отчетным периодом для расчета и уплаты имущественного налога является квартал, полугодие, 9 месяцев, расчетным периодом – календарный год.

Сельхозпроизводители, в собственности которых находится налогооблагаемое имущество, ежеквартально уплачивают аванс по налогу. Сумма аванса рассчитывается как ¼ часть годовой суммы налога, рассчитанной на начало расчетного периода.

По итогам расчетного периода производят окончательный расчет и подают в ФНС налоговую декларацию. При заполнении декларации с/х производители указывают в документе только то имущество, которое не используется при производстве продукции и признается объектом налогообложения.

Бланк декларации можно скачать здесь ⇒ Декларация по налогу на имущество.

Срок уплаты авансовых платежей и перечисления окончательной суммы налога по итогам года, а также срок подачи в ФНС налоговой декларации определяется на основании законодательных актов субъекта РФ.