Бывший сотрудник банкрот: как учитывать выданный ему заем

Случается такое, что предприятие выдает работнику заем, а позднее он увольняется и объявляет себя банкротом. В такой ситуации становится понятно, что заемные средства возвращены не будут, поскольку бывший сотрудник банкрот, а в учете компании возникает дебиторская задолженность, которую взыскать невозможно. Предлагаем разобраться с тем, можно ли учитывать такую задолженность в налоговом учете, и каковы особенности списания долга.

Сотрудник банкрот — как быть работодателю, являющемуся его налоговым агентом по НДФЛ

Когда заемщик является физическим лицом, компания выступает в роли налогового агента. Если долг бывшего сотрудника признается безнадежным к взысканию по причине банкротства заемщика, и дебиторская задолженность списывается, у должника возникает налогооблагаемый НДФЛ доход (Письмо ФНС РФ от 31.12.2014 № ПА-4-11/27362).

По данному вопросу даны разъяснения Министерства финансов — см. Письмо Минфина РФ от 19.03.2024 № 03-04-06/16933. Согласно данному документу:

• Доход — это экономическая выгода в денежной/натуральной форме, учитываемая (в случае, если возможно ее оценить) в той мере, в которой выгода может быть оценена, и определяемая, в частности, в соответствии с гл. 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
• При определении налогооблагаемой базы должны быть приняты во внимание все доходы налогоплательщика, полученные в денежном/натуральном виде (в т.ч. права на распоряжение деньгами/имуществом), и доходы в форме материальной выгоды, определяемой в соответствии с указаниями ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
• Если обязательства по задолженности физлица-должника перед компанией-кредитором были прекращены без фактического их исполнения, обязанность по погашению долга с физлица снимается, и фирма-кредитор утрачивает право на взыскание заемных средств и осуществление мероприятий по взысканию денег. В итоге у бывшего сотрудника-банкрота возникает выгода в виде экономии на расходах по возврату заемных средств — а это облагаемый НДФЛ доход. Дата полного или частичного прекращения обязательства по какому угодно основанию является датой фактического получения дохода.
• Компания-кредитор получает статус налогового агента в отношении «прощенного должника». Обязанности налоговых агентов изложены в тексте ст. 226 НК РФ и ст. 230 НК РФ. Если НДФЛ взыскать невозможно на протяжении налогового периода, работодатель в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим периодом (в котором возникли соответствующие обязательства), направить письмо в ИФНС РФ с сообщением о невозможности исполнения обязанности налогового агента по удержанию НДФЛ (с указанием суммы дохода и размера не удержанной задолженности) (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если этого не сделать, компания уплатит штраф в размере 200 рублей за каждый случай непредставления сведений по ст. 126 НК РФ и штраф в размере 300-500 рублей в отношении должностных лиц. См. ст. 15.6 КоАП РФ.

Налог на прибыль (бывший сотрудник банкрот)

Сперва разберемся с налоговым учетом при возникновении дебиторской задолженности в ситуации, когда бывший сотрудник банкрот. Сумма задолженности по договору (бес)процентного займа признается безнадежной к взысканию для целей исчисления налога на прибыль и относится к внереализационным расходам в соответствии с указаниями подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 24.05.2015 № 03-03-06/1/23763).

Далее, осталось разобраться с недополученными процентами по займу. В том случае, если раньше бухгалтер учет проценты по займу в доходах компании, их разрешается отнести в состав внереализационных расходов. При этом налогооблагаемая база по налогу на прибыль подлежит уменьшению в том периоде, в котором дебиторская задолженность стала считаться безнадежной к взысканию (Письмо Минфина РФ от 15.11.2005 № 03-03-04/2/116).

Чтобы признать задолженность безнадежной, необходимо иметь основание, предусмотренное Налоговым кодексом. Согласно указаниям п. 2 ст. 266 НК РФ, основанием может стать:

1. Отсутствие возможности исполнения обязательства по причинам, которые возникли не по вине одной из сторон (ст. 416 ГК РФ).
2. Истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ):

• • наличие постановления от судебного пристава-исполнителя об отсутствии взыскать задолженность по причине того, что не удается определить местонахождения должника или его имущества, а сведения о денежных средствах и ценностях, имеющихся в банках у должника, не найдены;
  • ликвидация компании-должника (ст. 419 ГК РФ);
  • прекращение долгового обязательства на основании акта органа государственной власти либо органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);
  • возникновение форс-мажорных обстоятельств (теракт, военные действия, стихийные бедствия и т.д.).

В ст. 266 НК РФ были внесены изменения, которые вступили в силу 1 января 2024 года. В связи с этим появились новые основания для признания дебиторской задолженности безнадежной. Так, безнадежным к взысканию долгом теперь признается долг граждан РФ, получивших статус банкротов. Поэтому, если бывший сотрудник был признан банкротом на основании положений Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ, предприятие имеет право списать долг во внереализационные расходы.

Сотрудник банкрот — порядок списания невозможного к взысканию займа

Для целей исчисления налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность разрешено списывать одним из следующих 2 способов:

1. Отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
2. Создать резерв по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК РФ).

В составе внереализационных расходов позволительно одновременно учитывать суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам. Сомнительным займом может считаться любой долг перед налогоплательщиком, который возник в связи с оказанием услуг, выполнением работ или продажей товаров, в случаях, когда займ не был погашен в оговоренные договором сроки и не обеспечен банковской гарантией, поручительством, залогом (п. 1 ст. 266 НК РФ). Такие разъяснения даны в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14, № А27-1862/2013.

Если же дебиторская задолженность возникла в связи с безнадежным к взысканию долгом, не связанным с продажей товаров, оказанием услуг и выполнением работ и не участвовавшим в формировании резерва по сомнительным долгам в силу прямого указания закона, сумму задолженности можно учесть непосредственно в составе внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Важно! Только если безнадежный долг возник в связи с продажей товаров (оказанием услуг, выполнением работ), применяется п. 5 ст. 266 НК РФ, согласно которому фирма списывает долги сначала с суммы резерва по сомнительным долгам, а уже затем включает во внереализационные расходы не покрытую резервным фондом часть убытков.

Фискальные риски (бывший сотрудник банкрот) — решение судов

Нередко, несмотря на наличие у предприятия возможности списания дебиторской задолженности на основании, предусмотренном статьей 266 НК РФ, налоговые инспекторы пытаются отказать в учете долга, безнадежного к взысканию. К примеру, основанием для отказа в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль могут послужить:

• непредоставление отчетности контрагентами организации;
• отсутствие фирм контрагентов по заявленным юридическим адресам;
• отсутствие подтверждения того факта, что контрагенты налогоплательщики осуществляют деятельность по покупке и продаже товаров;
• отрицание руководителями контрагентов факта наличия хозяйственных связей с налогоплательщиком.

Рассмотрим несколько судебных разбирательств. Обратимся к Постановлению АС ПО от 17.05.2016 № Ф06-7435/2016 по делу № А49-9628/2015. Предприятие обвинялось в неправомерном отнесении дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию, к внереализационным расходам. Причем дебиторская задолженность образовалась ввиду того, что сразу несколько контрагентов не вернули компании долг, срок исковой давности истек. Суд встал на сторону представителя ФНС РФ, поскольку руководство фирмы не отправляло в адрес контрагентов-должников какие-либо претензии и не принимало мер по взысканию задолженности. В материалах дела не имелось подтверждения того факта, что компания вообще требовало от деловых партнеров исполнить обязательства по возврату денег или по поставке товаров. Более того, суд посчитал, что компания не проявила должную осмотрительность и не осведомилась о положении дел заемщиков. Фирма также не заботилась о возврате долга, что свидетельствует об отсутствии намерения получить экономическую выгоду.

Отсюда вывод — чтобы получить право на списание дебиторской задолженности, возникшей по причине невозможности взыскания долга, необходимо подтвердить тот факт, что налогоплательщик пытался получить средства или товар от должника (в том числе в принудительном порядке).

Обратим также внимание на Постановление АС ВВО от 10.01.2024 № Ф01-5206/2017 по делу № А79-9660/2016. Арбитры опять же приняли сторону налоговой службы и согласились с тем, что сумма дебиторской задолженности не могла быть отнесена налогоплательщиком в состав внереализационных расходов. В ходе судебного разбирательства выяснилось, что налоговые инспекторы обнаружили, что фирма списала долг, которые невозможно было взыскать по договору беспроцентного займа. Однако, заем был выдан взаимозависимому лицу. Суд выяснил, что налогоплательщик не преследовал цели получить экономическую выгоду от выданных займов, а потому уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в связи с невозможностью взыскать долг непозволительно.

Вывод — чтобы претендовать на списание расходов в целях исчисления налога на прибыль, необходимо доказать тот факт, что заем выдавался с целью получения экономической выгоды. В противном случае, в отнесении к расходам дебиторской задолженности, возникшей из-за невозможности взыскать долг по договору займа, будет отказано.

Согласно Постановлению АС ПО от 28.08.2017 № Ф06-9180/2016 по делу № А12-26238/2015, судья принял сторону налогоплательщика и признал правомерность списания дебиторской задолженности, возникшей по причине невозможности взыскания средств по договору займа. Компания относила заранее начисленные проценты по договорам займа на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и рассчитывала сумму налога вне зависимости от фактического получения процентов в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ, п. 6 ст. 271 НК РФ, п. 4 ст. 328 НК РФ.

Читайте также статью ⇒ «Применение ККТ при предоставлении займов«.

Что делать, если компания не заявилась в реестр требований кредиторов

Включение компании-кредитора в реестр кредиторов должника не является обязательным условием для списания дебиторской задолженности по безнадежному к взысканию долгу бывшего сотрудника-банкрота. Необходимо только, чтобы были документально подтверждены природа возникновения задолженности и факт ликвидации должника (банкротства бывшего сотрудника). Это подтверждает судебная практика (см. Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 11.01.2012 года по делу № А41-31161/10).

О том, что от компании не требуется проведения каких-либо дополнительных мероприятий (не предусмотренных Налоговым кодексом) для того, чтобы признать задолженность безнадежной, говорится в тексте Письма Минфина РФ от 30.09.2005 № 03-03-04/2/68.

Читайте также статью ⇒ «Чек при возврате займа — нужен или нет, если деньги вернули«.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Компания списывает дебиторскую задолженность с целью уменьшения налога на прибыль после того, как истек срок исковой давности по договору займа, заключенному с обанкротившимся сотрудником. Налогоплательщик выдал беспроцентный заем и не требовал возвращать средства до истечения срока исковой давности.

Комментарий: Чтобы получить право на отнесение к внереализационным расходам дебиторской задолженности, возникшей по причине невозможности взыскания долга по договору займа, необходимо документально подтвердить тот факт, что налогоплательщик пытался вернуть свои деньги (в том числе путем принудительного взыскания) и выдавал заемные средства с целью получения экономической выгоды.

Ошибка: Налогоплательщик списывает во внереализационные расходы дебиторскую задолженность, возникшую по причине того, что бывший сотрудник (заемщик) объявил себя банкротом и не смог вернуть выданный ему заем, и проценты по данному займу. Бухгалтер фирмы не относил заранее начисленные проценты на налоговую базу по налогу на прибыль и исчислял сумму налога к уплате без учета процентов по займу.

Комментарий: Чтобы получить право на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль после того, как оказалось, что беспроцентный заем не будет возвращен по одному из законных оснований, необходимо доказать, что налог на прибыль с момента заключения договора займа уплачивался с учетом заранее начисленных процентов по займу. Тогда получится, что налогоплательщик переплатил средства в бюджет, но фактически не получил проценты по займу — отсюда и возникновение права на списание дебиторской задолженности и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Ответы на распространенные вопросы о том, как учесть выданный заем, если бывший сотрудник банкрот

Вопрос №1: Может ли организация, которая списала дебиторскую задолженность по безнадежному долгу, возникшему в связи с банкротством бывшего сотрудника, взявшего у работодателя заем, принять деньги в счет уплаты долга, если работник сам явится на предприятие и пожелает погасить задолженность позднее?

Ответ: Нет, с момента списания дебиторской задолженности сотрудник считается освобожденным от обязанности выплачивать заемные средства. От работодателя требуется взыскать с него НДФЛ с суммы полученной работником экономической выгоды в виде экономии на расходах, связанных с выплатой займа.

Вопрос №2: Должен ли работодатель, списавший дебиторскую задолженность, возникшую после того, как долг по договору займа с бывшим сотрудником-банкротом был признан безнадежным, уплатить НДФЛ за работника, если взыскать сумму налога с должника невозможно?

Ответ: Нет. В том случае, если взыскать НДФЛ с бывшего сотрудника не представляется возможным, следует направить письменное сообщение о данном факте в ИФНС РФ с указанием суммы задолженности работника и суммы НДФЛ.