Налоговый кодекс РФ в статьях 112 и 114 определяет обстоятельства, при которых налоговый штраф может быть увеличен или уменьшен в 2 раза. Если штраф налагается с учетом отягчающих обстоятельств за повторные аналогичные нарушения, он может быть уменьшен в 2 раза при наличии смягчающих обстоятельств.
Нормы статей 112 и 114 НК РФ позволяют зачесть увеличение штрафа в размере 100% за повторные налоговые правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность, должны быть установлены судом или налоговым органом.
Смягчающие обстоятельства для снижения штрафа
Статья 114 НК РФ дает налоговой инспекции право уменьшить размер штрафа при наличии смягчающих обстоятельств. Все они предусмотрены статьей 112 НК РФ:
- совершить преступление в связи с тяжелыми личными или семейными обстоятельствами;
- тяжелое материальное положение лица, привлекаемого к ответственности (например, подтвержденное копиями финансовых документов, отражающих убытки);
- совершить преступление под влиянием угрозы или принуждения либо вследствие материальной, служебной или иной зависимости;
- иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающие дело, могут признать смягчающими.
В то же время последняя формулировка означает, что список смягчающих обстоятельств является открытым. Суды вправе признать смягчающими и другие обстоятельства.
Статья 114 НК РФ гласит, что при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа уменьшается не менее чем в два раза. Максимальной суммы, на которую может быть уменьшен штраф, нет.
Отягчающие обстоятельства при уплате штрафа
В соответствии с пунктом 2 статьи 112 НК РФ отягчающим обстоятельством признается повторное правонарушение, совершенное лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом штраф в соответствии с пунктом 4 статьи 114 НК РФ может быть увеличен на 100 процентов.
Если есть одновременно и смягчающие, и отягощающие обстоятельства
Так произошло по делу № Ф05-32859/2022 (по делу № А40-23105/2022) от 27.12.2022, которое рассматривалось судьями Арбитражного суда Московского округа.
Налоговые органы оштрафовали компанию в связи с неправильным применением к вычету НДС. Затем, исходя из того, что подобный штраф организация уже получала полгода назад, сумма была увеличена на 100%.
Компания обжаловала штраф в суде. Им удалось обосновать наличие смягчающих обстоятельств, и судьи отменили увеличение штрафа в 2 раза. То есть фактически отменили применение отягчающих обстоятельств. В кассационном порядке это решение оставалось за судьями.
В постановлении судей отмечено, что статьей 114 НК РФ установлено: при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза. Это касается всех штрафов, в том числе наложенных при отягчающих обстоятельствах.
Аналогичные решения судьи принимали и раньше. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 1 августа 2006 г. № 13-1652/2005-28.
Судьи отметили, что повторение аналогичного нарушения налогового законодательства, безусловно, является отягчающим обстоятельством по п. 2 ст. 112 НК. Однако это не может быть причиной отказа ИНФС принять во внимание смягчающие обстоятельства, указанные в п. 1 ст. 112 НК.
Источники:
- постановление Арбитражного суда Московской области от 27.12.2022 № Ф05-32859/2022 по делу № А40-23105/2022.
- постановление ФАС СЗО от 1 августа 2006 г. № 13-1652/2005-28.
Загрузка...