Организации, которые занимаются взаимовыгодной деятельностью, как правило, составляют между собой договора. Но на практике договорная политика значительно упрощается, и громоздкий договор заменяется агентским, комиссии или поручением. Эти виды договоров также описаны в Гражданском кодексе РФ, но используются гораздо реже стандартного. По этой причине бухгалтера-практики могут путаться в их составлении.
Важно! Применение на практике агентского договора, поручения или комиссии влияет на запись действий в бухучете, что отображается в налогообложении заключаемых сделок.
Посреднические сделки в гражданском законодательстве
В гражданских отношениях, описанных в ГК РФ, предусмотрены три вида сделок, которые могут заключать между собой посредники:
- договоры комиссии;
- поручения;
- агентские договоры.
Согласно этих сделок одно лицо представляет интересы другого лица, когда заключает договора с третьими лицами или совершает прочие юридические действия.
Чем отличается договор комиссии от других гражданских договоров
Договор комиссии подразумевает действие комиссионера (посредника) по поручению комитента (заказчика) с целью совершения одной или ряда сделок за определенное вознаграждение и за счет поручившего лица (ст. 990 ГК РФ). Другими словами, все сделки и договора подписывает комиссионер, а не поручитель. Комиссионер действует совершенно самостоятельно. Этим и отличается договор комиссии от других видов гражданских правоотношений.
Тонкая грань ответственности проходит в сделках комиссионера с третьими лицами. Именно эта фигура становится обязанной или приобретает права, хотя комитент фигурирует в сделке и принимает участие в ее исполнении.
Примером договора комиссии может быть случай, когда комиссионеру поручено закупить продукты в кейтеринговой службе для проведения фуршета. На свое усмотрение комиссионер подбирает меню, его количество, следит за качеством продуктов питания.
Особенные черты договора поручения
Составляя поручение как договор, поверенный (посредник) за счет доверителя (заказчика) и от его имени должен совершать сделки или другие юридические действия (ст. 971 ГК РФ). Эта ситуация напоминает предыдущую лишь за одни исключением: поверенный действует от лица доверителя, а не сам от себя, как комиссионер. Поэтому доверитель несет сам всю ответственность по договорам, как и обретает права.
Примером договора поручения может служить ситуация, когда поверенному дали задание найти складское помещение, подходящее под размещение товаров, провести в нем ремонтные работы. В эту задачу входит не только работа с риэлторами, но и со строительной бригадой, которая будет делать ремонт, а также покупка строительных и отделочных материалов.
Что такое агентский договор
Агент (посредник) за вознаграждение и по поручению принципала (заказчика) от своего имени заключает сделки. В этом случае агент, заключающий сделки, имеет право оформлять отношения, но не отвечает за юридические последствия.
Примером агентского договора может быть поручение предпринимателя сбыть партию автомобильных покрышек. Агенту потребуется не только заключать договора купли-продажи, но и заниматься рекламой продукта, изучать рынок сбыта, проводить исследования и т.д.
В такой ситуации не получится обойтись стандартными видами договоров. Придется заключать либо комплексный договор, либо несколько смежных соглашений. Это сложно и запутанно, поэтому агентский договор станет оптимальным решением данной ситуации (ст. 1005 ГК РФ). Все права по сделке, совершенной агентом, будут принадлежать принципалу.
Важно! Все три типа договоров посредничества имеют одну общую черту: какие бы договора посредник не заключал, имущество, указываемое в сделках, не будет принадлежать ему по праву собственности.
Налогообложение сделок по посредническим договорам
Все виды посреднической деятельности в виде договоров комиссии, поручения или агентских соглашений являются по своей природе услугами. Услуги, оказываемые на платной основе, можно облагать налогом на добавленную стоимость. В данном случае поверенный, комиссионер или агент, будь это физическое или юридическое лицо, является налогоплательщиком.
Когда налогоплательщик получает прибыль, он обязан ее часть перечислить в бюджет (ст. 38 и 39 НК РФ). Налоги взимаются со следующих видов работ:
- оказание услуг;
- выполнение работ;
- продажа товаров.
Под услугой подразумевается деятельность, которая не дает материальных результатов, предоставляется и используется в процессе самой деятельности.
Под продажей товаров подразумевается передача материальных ценностей и права на них в обмен на деньги. Только собственник может передавать права на товар. Поскольку посредники не являются собственниками, то они не могут создавать базу для налогообложения при проведении посреднических операций в процессе продажи товаров. Следовательно, посредники в сделках с заказчиками не будут в этой ситуации выступать в роли налогоплательщиков.
Важно! Выгоду от посреднических сделок получает заказчик, он же является налогоплательщиком по ним. Посредники получают доход за совершение посреднических операций, эта сумма облагается налогом в связи с определением «оказание услуг» в Налоговом кодексе России.
Все денежные потоки в рамках процессов по договорам квалифицируются для того, чтобы правильно установить налогоплательщиков. Особенно это важно в том случае, когда заказчик услуги авансом компенсирует расходы по сделке. Уплата НДС со сделок учитывает авансовые платежи по проданным товарам и оказанным услугам.
Когда посредник платит за услуги и товары от имени заказчика, то с него не взимают налоги на доходы. Если посреднику заказчик вместе с оплатой товаров и услуг платит аванс за его посредническую деятельность, то из суммы аванса он должен уплатить налог.
Бухгалтерский учет у сторон-посредников
Когда организация является посредником, то не принадлежащее ей на праве собственности имущество нужно отображать особенным образом в бухгалтерских документах. В целях распоряжения материальными ценностями, которые не принадлежат организации, но находятся в ее владении, предусмотрены специальные забалансовые счета (приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Для посреднических сделок выделен счет 004 для товаров, принятых на комиссию. На этом счете обобщается информация о товарах в наличии и их передвижении. Других счетов в этих целях не предусмотрено. Можно использовать как запасной счет 002 о товарно-материальных ценностях, которые берут на ответственное сбережение.
Пример отображения партии товаров в бухгалтерских счетах комиссионера. Оптовый склад рыбных консервов – комиссионер между производителем и покупателем. Договор комиссии включает в себя поставку продукции на сумму сто тысяч рублей с НДС 18%. Когда продукция будет реализована, то вознаграждение оптового склада составит десять процентов от суммы продажи консервов.
На бухгалтерских счетах оптового склада консервы отобразятся по Дебету счета 004 (о товарах, взятых на комиссию) в сумме 100 000 рублей. На субсчете «Выручка» появится запись 10 000 рублей. По Кредиту 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» будет указано 90 000 руб. На субсчете «НДС» будет запись 1 800 руб.
Когда заказчики платят за услугу посреднику, то эти расходы значатся в счетах как затраты на реализацию товаров.
Обязанности посредников
В обязанности поверенного входит:
- сообщение подробностей о ходе исполнения поручений;
- возвращение доверителю доверенности при окончании сделки;
- предоставление оправдательных документов по договорам.
В обязанности комиссионера и агента входит предоставление отчета по договорам. Если в течение тридцати дней после подачи отчета комитент не выставит претензий, значит, документ принят. Эта норма касается и агентского договора.
Посредниками могут не только продаваться товары заказчиков, но и приобретаться для последних какие-либо ценности.
В данном случае процесс фактического поступления товаров заказчику может быть организован одним из двух наиболее часто используемых способов:
- товар поступает на склад посредника и впоследствии передается им заказчику;
- получателем товара является непосредственно заказчик.
В первом случае поступление товара и последующая передача его заказчику отражаются на счете 004 (о товарах, взятых на комиссию) или 002 (с указанием товарно-материальных ценностей, взятых на ответственное хранение).
Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 «Учет материально — производственных запасов», утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, включаются в состав фактических затрат на приобретение МПЗ. Следовательно, в бухгалтерском учете заказчика сумма уплачиваемого посреднику вознаграждения включается в стоимость приобретаемых товаров.
Гражданский кодекс Российской Федерации включает в себя понятия договоров посредничества таких как агентский, поручения и комиссии с некоторыми отличиями между ними. Посредничество интересно тем, что на его плечи можно переложить определенные задачи, за выполнение которых партнеры получают вознаграждение. По договорам с посредниками существует разъяснения в области налогообложения и ведения бухгалтерских записей.
Загрузка...