Как рассчитать амортизационные отчисления

Приобретение оборудования всегда связано с расходами. Чтобы окупить затраты, предприниматель амортизирует купленное имущество, то есть, переносит его стоимость частями на себестоимость изготавливаемого продукта. Срок полной амортизации напрямую зависит от ее метода. В обязанности бухгалтера входит регулярное определение амортизационных отчислений.

Понятие амортизации и амортизационных отчислений

Амортизация представляет собой постепенный перенос стоимости купленного имущества, предназначенного для изготовления продукции, на себестоимость произведенных товаров. Это необходимо для того, чтобы после истечения срока полезного применения компания смогла заменить износившееся оборудование на другое.

Сроком полезного использования (далее СПИ) называют период, в течение которого имущество можно применять максимально эффективно. То есть, время полноценной работы оборудования до его полного выхода из строя.

• Амортизационные отчисления – это суммы, которые бухгалтер регулярно переносит на себестоимость изготавливаемой продукции. Их рассчитывают, опираясь на выбранный метод амортизации – равномерно, пропорционально объему произведенных товаров или при помощи коэффициентов ускорения.

АО (расшифровка – амортизационные отчисления) рассчитывают ежемесячно. Но, помимо этого, бухгалтер обязан определить годовую норму амортизации (количество денег, которые компания должна перенести на стоимость продукции за 12 месяцев).

Способы расчета амортизации

Амортизацию рассчитывают одним из нескольких методов. Конкретный способ выбирают, основываясь на периоде, в течение которого стоимость оборудования необходимо перенести на себестоимость товаров. Различают следующие приемы:

1. Линейный – предполагает равномерное списание затрат на приобретение оборудования на протяжении всего срока полезного применения.
2. МУО (расшифровка — метод уменьшаемого остатка) заключается в определении амортизационных отчислений от стоимости ОС после ее уменьшения на предыдущее списание.
3. СПИс (расшифровка — по сумме чисел лет периода полезного  использования) – данный способ считается достаточно трудным с арифметической точки  зрения. Для того чтобы вычислить сумму АО необходимо знать по какой цене оборудование принимали к учету, СПИ и порядковый по счету год, за который начисляется амортизация.
4. Списывать стоимость имущества можно исходя из объема выпущенных товаров. Тогда амортизация начисляется по мере износа амортизируемого средства.

Надо отметить, что в скорейшем перенесении стоимости оборудования на себестоимость товаров заинтересованы многие предприятия. Все дело в том, что чем быстрее имущество будет полностью амортизировано, тем скорее будет снижена налогооблагаемая база.

Линейный

Налогоплательщик вправе выбрать любой метод амортизации. Информация закрепляется в учетной политике. Но, в отношении некоторого вида имущества допускается применение только линейного способа. На основании статьи налогового законодательства РФ к ним относят:

• здания;
• сооружения;
• НМА (расшифровка — нематериальные активы);
• передаточные устройства.

Указанное имущество должно относиться к 8, 9, 10 амортизационным группам. Причем дата начала их использования не имеет никакого значения.

Линейный  способ считают самым простым в применении. Именно поэтому он является очень распространенным. Размер АО при таком подходе будет одинаков каждый раз. Причем вычисления можно произвести всего один раз, а в дальнейшем просто использовать полученные данные.

Пример расчета

ООО «Мега-Ленд» приобрело деревообрабатывающий станок стоимостью 200 тыс. рублей. Согласно установленным правилам его СПИ составляет 10 лет. Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления:

• 100% / 10 = 10% — НА;
• 200000* 10% = 20000 рублей – АО в год;
• 20000 / 12 = 1666,66 рублей – АО в месяц.

Таким образом, если каждый месяц компания будет списывать по 1666,66 рублей, то через 10 лет (после окончания СПИ) стоимость деревообрабатывающего станка будет полностью перенесена на себестоимость продукции.

Нелинейный

МУО заключается в последовательном списании стоимости ОС, начиная с самой высокой и заканчивая самой маленькой суммой АО.

В первую очередь необходимо рассчитать НА. Этот показатель находят путем деления 100% на СПИ.

В первый месяц АО рассчитывают от первоначальной стоимости оборудования путем ее умножения на НА.

Во второй и последующие периоды для того, чтобы найти сумму отчислений, первоначальную (остаточную) стоимость ОС уменьшают на прошлую амортизацию.

Важно! Вычисляя АО способом МУО, применяют коэффициент ускорения (далее КУ).

Пример расчета

ООО «Мега-Ленд» приобрело деревообрабатывающий станок стоимостью 200 тыс. рублей. Согласно установленным правилам его СПИ составляет 10 лет. Рассчитаем ежегодные АО нелинейным методом, при том, что КУ равен двум.

Для начала, в первую очередь найдем НА – (100% / 10) * 2 = 20%.Теперь определим ежегодные АО.

Оставшуюся после 10 лет последовательной амортизации сумму в размере 200000 руб. – 178530 руб. = 21470 руб. переносим на стоимость товаров согласно порядку, отраженному в учетной политике.

По годам применения

СПИс по характеру списания стоимости имущества напоминает нелинейный способ. Все дело в том, что наибольшую часть затрат на покупку основных средств переносят на стоимость производимых товаров в первые годы.

Важно! В отличие от не линейного приема, в данном случае компания спишет всю стоимость имущества.

АО вычисляются по следующей формуле:

СИ2 / ССПИ * СОС, где

СИ2 – число лет до окончания СПИ;

ССПИ – сумма чисел лет СПИ;

СОС – стоимость ОС.

Пример расчета

ООО «Мега-Ленд» приобрело деревообрабатывающий станок стоимостью 80 тыс. рублей. Согласно установленным правилам его СПИ составляет 4 года. Рассчитаем ежегодные АО.

Находим сумму чисел лет (1 + 2 + 3 + 4 = 10), а затем определяем АО по годам:

• первый – 4 / 10 * 80000= 32000 рублей;
• второй – 3 / 10 * 80000 = 24000 рублей;
• третий 2 / 10 * 80000 = 16000 рублей;
• четвертый – 1 / 10 * 80000 = 8000 рублей.

Теперь проверим, полностью ли мы списали стоимость станка по окончанию СПИ: 32000 + 2000 + 16000 + 8000 = 80000 рублей.

Пропорционально объему изготовленных товаров

В отношении оборудования, износ которого напрямую зависит от степени его использования, целесообразно применять метод амортизации пропорционально объему изготовленных товаров.

Чтобы найти годовые АО рассматриваемым способом, фактический объем произведенной продукции умножают на отношение планового количества выпущенных на данном оборудовании единиц и первоначальной стоимости ОС. Вычисления можно провести по формуле:

ФОП * (ППЕ / ППОС), где

ФОП – фактический объем произведенной продукции;

ППЕ – количество единиц товаров, выпущенных на амортизируемом ОС по плану;

ППОС – первоначальная стоимость ОС.

Пример расчета

ООО «Мега-Ленд» приобрело деревообрабатывающий станок стоимостью 800000 рублей. За все 4 года его СПИ на нем планируется выпустить 200000 бревен (в первый год 80000 во второй – 60000 в третий и четвертый по 30000.) Найдем ежегодные АО:

• для начала рассчитаем НА на единицу продукции 80 тыс. руб. / 200 тыс. ед. = 0,4 руб.
• первый – 80000 * (80000 / 200000.) = 32000 руб.;
• второй – 60000 * (80000/ 200000) = 24000 руб.;
• третий и четвертый – 30000 * (80000 / 200000) = 12000 руб.

Определим, полностью ли списана стоимость оборудования после истечения СПИ – 32000  + 24000 + 12000 + 12000 = 80000 руб.

Амортизация: этапы и способы оптимизации расходов

Амортизация имущества проводится в несколько этапов:

1. В первую очередь определяемся с методом. Его прописываем в учетной политике организации.
2. Далее находим первоначальную стоимость ОС. Чаще всего – это совокупные затраты, связанные с покупкой оборудования, включая стоимость имущества, его транспортировки, упаковки, охраны до момента ввода в эксплуатацию.
3. Находим СПИ. Он напрямую зависит от типа имущества, а точнее от его конкретных характеристик. Большое влияние на определение СПИ влияет производительность и мощность ОС. Также не стоит забывать и о скорости износа или нормативно-правовых условий использования оборудования.
4. Рассчитываем АО.

Компания вправе пользоваться любыми методами рационального распределения расходов амортизации, которые не противоречат нормам действующего законодательства. Чаще всего оборудование ставят на учет в качестве составных частей, используют амортизационную премию либо применяют специальный повышающий коэффициент.

1. Первый прием оптимизации заключается в приобретении составных частей имущества по отдельности. Например, покупая компьютер, компания может отдельно приобрести монитор, клавиатуру, мышь, системный блок. В таком случае, если стоимость каждой составной части вычислительной машины не превышает 100000 рублей, то затраты на их приобретения можно списать сразу, не дожидаясь окончания СПИ компьютера, как цельного устройства.
2. Второй вариант предполагает включение амортизационной премии в сумму расходов при определении налоговой базы. Она составляет 10-30% от затрат, связанных с капитальными вложениями в ОС.

В некоторых случаях, определенных налоговым законодательством, налогоплательщик вправе использовать повышающий коэффициент. Он не может превышать 2. В таком случае затраты на приобретение оборудования списываются намного быстрее.