Ошибки случаются у всех. Если обнаружилось, что налог на прибыль был рассчитан и уплачен неверно, следует внести соответствующие исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность. Но заниматься исправлением ошибки в данном случае следует со знанием дела, иначе налоговая служба наложит штраф. Чтобы не уплачивать штраф при переплате налога, сперва ознакомьтесь с нашей статьей.
Как не уплачивать штраф при переплате налога — внесение исправлений в бухгалтерскую и налоговую отчетность
В отношении бухгалтерского учета ничего сложного во внесении исправлений нет — согласно положениям п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, корректировки должны быть внесены в том отчетном периоде, в течение которого была выявлена ошибка в исчислении налога на прибыль.
Что касается налогового учета, статья 54 НК РФ обязывает внести исправления в том периоде, когда ошибка была фактически допущена. Если же определить период, в течение которого была допущена ошибка, не удается, или ошибка не повлияла на величину налога (не уменьшила сумму налога), исправить неточность можно в периоде, когда она была замечена.
Важно! В том случае, если ошибка привела к излишней уплате налога, ее разрешается включить в налогооблагаемую базу текущего налогового (отчетного) периода при условии, что в течение этого периода была получена прибыль. Однако, если по итогам текущего периода выясняется, что организация оказалась в убытке (налогооблагаемая база равна 0), провести пересчет нулевой базы невозможно. В таком случае пересчет налоговой базы производится за период, в течение которого ошибка была допущена. Об этом говорят выводы Министерства финансов, изложенные в тексте Письма от 16.02.2024 № 03-02-07/9766 и Письма от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177.
Порядок действий в случае обнаружения ошибки в исчислении налога на прибыль будет зависеть от того, к каким последствиям привела эта ошибка:
| Последствия ошибки в расчете налога на прибыль | Порядок действий |
| Сумма налога к уплате была занижена по причине ошибки (По итогам исправленной декларации была указана сумма к уплате большая, чем в первоначальном варианте) |
Если ФНС не успеет обнаружить ошибку до того, как придет остаток недоплаченного ранее налога, штрафа удастся избежать (п. 4 ст. 81 НК РФ). |
| Сумма переплаты по налогу превышает сумму доначисления по тому же налогу в тот же бюджет (переплата налога больше недоимки) | Налогоплательщику никаких действий предпринимать не нужно. Можно даже не подавать уточненную декларацию — переплаченные суммы будут учтены в счет недоимки. |
В первом случае (когда ошибка привела к уменьшению суммы налога) налоговая служба вправе применить 2 вида наказания:
- по ст. 122 НК РФ (за неуплату или неполную уплату налога);
- по п. 3 ст. 120 НК РФ (за отсутствие первичных документов, повлекшее за собой уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль).
Наложить штраф ФНС имеет право только по одной из упомянутых статей НК РФ. Если компания до сдачи уточненной декларации не заплатила пени и недоимку по налогу, применяется ст. 122 НК РФ. Если будет доплачен налог, а пени не будут уплачены (или наоборот), ФНС все равно оштрафует фирму.
Во втором случае (когда переплата по налогу больше недоимки) штраф по статье 122 НК РФ наложен не будет. Неправильное исчисление налога или иные неправомерные (без)действия налогоплательщика образуют состав правонарушения, только если в итоге произошла неуплата или неполная уплата налога (возникла задолженность). Штраф не накладывается, и задолженности не возникает при занижении суммы налога по итогам налогового периода, если соблюдаются все перечисленные ниже условия одновременно (при этом уточненную декларацию можно не подавать, штрафа не будет):
- на дату окончания срока уплаты налога за налоговый период, за который была начислена недоимка, имелась переплата по тому же налогу в сумме, покрывающей или превышающей величину недоимки;
- на момент принятия решения по итогам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных долгов.
Читайте также статью ⇒ «Переплата по УСН — как вернуть«.
Штраф при переплате налога — нужно ли подавать уточненные декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов
Ответ на вопрос, нужно ли подавать уточненную декларацию по итогам отчетного периода, зависит от того, когда была обнаружена ошибка в расчете налога:
- Ошибка была совершена в одном отчетном периоде, а обнаружена в другом отчетном периоде того же года.
- Ошибку совершили в одном отчетном периоде, а обнаружили ее в следующем году, уже после сдачи декларации за тот год, в котором имел место ошибочный расчет налога.
Ст. 54 НК РФ обязывает налогоплательщика:
- произвести перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки в текущем налоговом (отчетном) периоде в случае, когда ошибка в исчислении налоговой базы относится к прошлым налоговым (отчетным) периодам;
- скорректировать налоговые обязательства в отчетном периоде, в котором обнаружена ошибка, если определить конкретный период не удается.
Получается, что необходимо сделать перерасчет налога, а это приводит к обязанности пересдачи деклараций за отчетные периоды (кроме случаев, когда дата совершения ошибки не может быть установлена). Если же не уточнить налоговую декларацию за период, неминуемы последствия, которые будут зависеть от некоторых условий:
| По итогу отчетного периода был заплачен завышенный в размере авансовый платеж | Недоимки нет, штрафа также не будет. То есть, пересчитать сумму авансового платежа и подать уточненную декларацию нужно, но наказания за отсутствие «уточненки» не предусмотрено. Однако, сдать уточненную декларацию в интересах налогоплательщика — так можно будет зачесть переплату в счет будущих платежей. |
| Авансовый платеж по итогам отчетного периода был недоплачен | Будут начислены пени на сумму недоимки (п. 3 ст. 58 НК РФ). Штрафа же за неуплату авансового платежа не будет. |
| Авансовый платеж просрочен | Пени за неуплату авансового платежи будут рассчитаны до момента их фактической уплаты, в случае их неуплаты — до даты наступления срока уплаты налога. Пени могут быть уменьшены в судебном порядке, если:
|
| Ошибка выявлена после сдачи годовой декларации | Пересдавать промежуточную отчетность не нужно. Требуется пересдать годовую декларацию. Все исправления фиксируются в уточненной декларации за год. |
Читайте также статью ⇒ «Переплата по ЕНВД — как вернуть«.
Законодательные акты по теме
| Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 | О неправомерности наложения штрафа по статье 122 НК РФ в отдельных случаях |
Типичные ошибки
Ошибка: Организация обнаружила ошибку в расчете налоговой базы после того, как сдала годовую декларацию. Компания пересдает промежуточную отчетность, тогда как во всех отчетных периодах повторяется одна и та же ошибка.
Комментарий: Промежуточную отчетность в такой ситуации пересдавать не требуется. Правильность расчетов по декларациям ФНС вправе проверять в ходе камеральной проверки, а к тому моменту сроки проверок за отчетные периоды истекут. К тому же, НК РФ не предусматривает пересдачу промежуточной отчетности в случае, когда сдан годовой отчет.
Ошибка: Организация обнаружила ошибку в расчете налога. Она подает уточненную декларацию, после чего платит недоимку и пени.
Комментарий: В первую очередь необходимо доплатить налог и заплатить пени, а уже потом подавать уточненную декларацию. Тогда появится возможность избежать штрафа, если ФНС к моменту выплаты недоимки не обнаружит ошибку сама.
Ответы на распространенные вопросы про штраф при переплате налога
Вопрос: Компания обнаружила ошибку в расчете налога на прибыль, подала уточненную декларацию и заплатила часть недоплаченной суммы налога и пеней. Налогоплательщик не в состоянии доплатить всю сумму недоимки по налогу и пени, будет ли подача «уточненки» считаться смягчающим обстоятельством?
Ответ: Да, суд может посчитать самостоятельное заявление о неверном расчете налога на прибыль и подачу уточненной декларации смягчающим обстоятельством. В итоге размер штрафа может быть снижен, но полностью от уплаты штрафа освободиться не получится.
Вопрос: Фирма обнаружила ошибку в расчете налога на прибыль, доплатила недоимку и заплатила пени. Уточненная декларация не подавалась по той причине, что первоначальная декларация не содержала в себе ошибок. Будет ли наложен штраф?
Ответ: Нет, штраф не будет наложен. См. Постановление КС РФ от 06.02.2024 № 6-П.
Загрузка...