Немногие сотрудники бухгалтерии знают, как отражать в проводках операции, связанные с деловой репутацией. Между тем, деловая репутация может являться вкладом в хозяйственную деятельность простого товарищества, она характеризует сделку приобретения имущественного комплекса и появляется в сводной бухгалтерской отчетности. Давайте выясним, как отражается деловая репутация в бухгалтерском учете — нас будут интересовать деловая репутация при покупке имущественного комплекса.
Деловая репутация в бухгалтерском учете — деловая репутация имущественного комплекса
Допустим, организация ведет прибыльный бизнес на основе имущественного комплекса (ресторана, здания для сдачи площадей в аренду, медицинского центра, цеха и т.д.). Пусть также на рынке осуществляет хозяйственную деятельность иная компания, которая хотела бы купить комплекс для себя. Назовем владельца комплекса (продавца) «Компания-1», а покупателя — «Компания-2». Тогда в ходе сделки купли-продажи комплекса:
- активы и обязательства в оценке, сформированной «Компанией-1», должны перейти с баланса «Компании-1» на баланс «Компании-2»;
- «Компания-1», хоть она и продает свой бизнес, начинает заниматься иной деятельностью и действует самостоятельно как юрлицо.
Деловая репутация имущественного комплекса — юридический аспект
Согласно тексту статьи 132 Гражданского кодекса РФ, имущественный комплекс, применяемый в хозяйственной деятельности фирмы, называется предприятием (не юридическим лицом!) и признается самостоятельным объектом права.
|
Что включает в себя имущественный комплекс |
Что не включает в себя имущественный комплекс |
| Долги предприятия (обязательства).
Исключительные права (на товарный знак, на знак обслуживания, на коммерческое обозначение). Здания, оборудование, сырье, права требования, продукция, инвентарь, земельный участок, сооружения и прочее имущество, применяемое в деятельности предприятия. |
Лицензии, долги перед сотрудниками по зарплате, долги по уплате налогов и прочие права и обязанности, которые не могут быть переданы предприятием третьим лицам. |
Об имущественном комплексе бухгалтеру необходимо знать следующее:
- Необходимо формировать баланс имущественного комплекса (признать его нужно отдельным). Разница между активами и обязательствами будут также являться капиталом или чистыми активами комплекса.
- Состав комплекса должен быть установлен на базе проведенной инвентаризации.
- Если комплекс продается, продажа должна быть отражена как прочий доход. Продажа облагается НДС в случае, когда операции не освобождаются от его уплаты.
- Особого порядка для исчисления налога на прибыль со стороны продавца не имеется.
- Активы, которые передает покупателю продавец, списываются бухгалтеров в перечень прочих расходов.
- Кредиторская задолженность также передается покупателю (производится перевод долга), при этом у продавца появляются прочие доходы.
Важно! К договору о передаче имущественного комплекса в собственность покупателя необходимо приложить заключение аудитора в стоимости и составе имущественного комплекса. Для этого придется привлечь независимого оценщика.
О передаче имущественного комплекса во владение покупателя следует знать следующее:
- Передача осуществляется по договору продажи имущественного комплекса (предприятия).
- Момент перехода прав владения устанавливается положением договора, но не может наступить ранее, чем будет проведена гос. регистрация самого договора и фактической передачи купленного комплекса.
- При передаче предприятия оформляется передаточный акт.
- Договор признается заключенным с момента его гос. регистрации.
- В договоре прописывается стоимость и состав имущественного комплекса.
Пример сделки купли-продажи имущественного комплекса
«Компания-1» (продавец) занимается только одним видом хозяйственной деятельности и полностью продает бизнес «Компании-2» (покупателю):
- Цена сделки — 200,000,000 рублей.
- 180,000,000 рублей — балансовая стоимость переданных активов (в составе нет ценных бумаг и дебиторской задолженности).
- 100,000,000 рублей — сумма обязательств.
- 80,000,000 рублей — капитал (чистые активы) «Компании-1».
- НДС по сделке составил 36,000,000 рублей.
Финансовый результат сделки = цена комплекса — чистые активы предприятия
Отражение сделки бухгалтером «Компании-1»:
|
Операция |
ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Признан доход от продажи имущественного комплекса (236,000,000 рублей) | 62 субсчет «Компания-2» |
91 |
|
Начислен НДС (36,000,000 р.) |
91 | 68 |
| Списана стоимость активов (180,000,000 р.) | 91 |
01, 41, 10, 20, 43 и др. |
|
Списана стоимость обязательств (100,000,000 р.) |
60, 62, 76 | 91 |
| Выявлена прибыль от продажи (120,000,000 р.)
236 млн. — 36 млн. — 180 млн. + 100 млн. |
91 | 99 |
| Начислен налог на прибыль (24,000,000 р.)
120 млн. Х 20% |
99 |
68 |
|
Поступила оплата (236,000,000 р.) |
51 | 62 субсчет «Компания-2» |
| Уплачены налоги (60,000,000 р.)
18 млн. + 12 млн. |
68 |
51 |
На балансе «Компании-1» в итоге останутся:
- Актив — 176,000,000 рублей (236 млн. — 60 млн.);
- Пассив — собственный капитал 176,000,000 рублей (80 млн. + 120 млн. — 24 млн.).
Бухгалтерский учет покупки имущественного комплекса у покупателя
В результате сделки купли-продажи имущественного комплекса «Компания-2» (покупатель) принимает на свой баланс списанные с баланса продавца активы и обязательства по оценке, сформированной продавцом, без каких-либо изменений. Однако, понятно, что это приводит к нарушению баланса «Компании-2» (покупателя) на разницу между договорной ценой имущественного комплекса и его чистых активов. Вот здесь мы и подходим к такому показателю как деловая репутация (ДР) — этот показатель как раз и призван восстановить балансовое равновесие (он равен именно величине нарушения баланса покупателя):
- положительная ДР является нематериальным активом и подлежит амортизации линейным методом на протяжении 20 лет;
- отрицательная ДР учитывается в составе прочих доходов единовременно.
Мы подошли к бухгалтерскому учету «Компании-2» (покупателя):
|
Операция |
ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Приняты на баланс активы предприятия (180,000,000 р.) | 01, 41, 10, 20, 43 и др. |
76 субсчет «Компания-1» |
|
Принят к учету выставленный продавцом НДС (36,000,000 р.) |
19 | 76 субсчет «Компания-1» |
| Применен вычет по НДС (36,000,000 р.) | 68 |
19 |
|
Приняты на баланс обязательства (100,000,000 р.) |
76 субсчет «Компания-1» | 60, 62, 76 |
| Принята к учету положительная деловая репутация (120,000,000 р.) | -04- субсчет «Деловая репутация» |
76 субсчет «Компания-1» |
|
Произведена оплата (236,000,000 р.) |
76 субсчет «Компания-1» |
51 |
Если бы деловая репутация была со знаком «-»:
- Принята к учету отрицательная деловая репутация (ДЕБЕТ 76 субсчет «Компания-1» КРЕДИТ 91).
Читайте также статью ⇒ «Бухгалтерский счет 04: проводки. Нематериальные активы«.
Законодательное регулирование
| О том, что деловая репутация в бухгалтерском учете учитывается в составе нематериальных активов | |
| п. 3.7 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 30.12.1996 № 112) |
О появлении деловой репутации в сводной бухгалтерской отчетности |
| Об признании деловой репутации вкладом в деятельность простого товарищества наряду с имущественными вкладами | |
| ст. 158 НК РФ |
Об определении налоговой базы по НДС при продаже имущественного комплекса |
Типичные ошибки
Ошибка: Компания купила предприятие другой компании и приняло на баланс активы и обязательства этого предприятия по самостоятельно проведенной оценке.
Комментарий: В данном случае активы и обязательства надо принимать по оценке, сформированной продавцом, пускай это и приводит к нарушению баланса покупателя. Чтобы разобраться с нарушением, учитывается такой показатель как деловая репутация.
Ответы на распространенные вопросы о том, как отражается деловая репутация в бухгалтерском учете
Вопрос №1: Можно ли передать активы и обязательства в индивидуальном порядке, не путем комплексной покупки?
Ответ: Да, можно. Активы принимаются по цене фактического их приобретения. Когда принимаются обязательства, бухгалтер отражает это на прочих расходах. Разницы между активом и пассивом баланса не появится.
Вопрос №2: Как признается положительная и отрицательная деловая репутация?
Ответ: Отрицательная ДР приводит к возникновению дохода в месяце, в котором был зарегистрирован переход права собственности на имущественный комплекс (предприятие). Положительная ДР должна быть признана расходом по налогу на прибыль равными долями на протяжении 5 лет с месяца, который начнется за месяцем регистрации прав владения.
Загрузка...