Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Аудит – это проверка, проводимая независимыми экспертами. Во время мероприятий изучают финансовое положение компании, качество отчетов, правильность учета. Одним из важных аспектов аудита является проверка учета операций с основными средствами. Ее необходимо проводить периодически, приглашая внешних экспертов или организуя внутреннюю комиссию, гарантируя ее независимость, отсутствие давления и конфликта интересов.

Актуальность аудита

Изначально аудит операций по движению основных средств появился в европейских акционерных обществах в связи с тем, что руководители компаний, инвесторы и собственники стремились найти баланс интересов. Развитие аудиторской практики обусловлено:

• стремление отстоять свои интересы, особенно актуальное в связи с тем, что управленческая группа могла в своих интересах предоставлять ложные и неверные данные о деятельности компании;
• зависимость решений и последствия того, как достоверная информация манипулируется теми, от кого зависят решения;
• отсутствие полной информации о состоянии компании и возможности оценить ее качество для каждого отдельного человека.

Как правило, проверка операций с основными и внеоборотными активами поручается внешним сотрудникам, приглашенным в компанию только для целей проверки. Они не только изучают документацию, отчеты, практику, действующую в компании, что дает возможность выявить ошибки, недостатки, нарушения законодательства, но и дают рекомендации, которые помогут повысить качество работы компании и ее финансовую эффективность в будущее.

Аудит ОС: особенности методики

Аудит операций по поступлению основных средств и других, связанных с ними, обычно предполагает предварительную разработку программы аудита, плана мероприятий. Изучение ОС является лишь одним из этапов комплексного анализа предмета.

Для выявления защищенности ОС потребуется проанализировать ее наличие:

• наличие протоколов, регламентирующих стоимость;
• качество договоров, связанных с приобретением и продажей основных средств.

Современная практика бухгалтерского учета предполагает учет основных средств только при совершении операций с ними, при этом систематический учет основных средств не ведется. От этого зависят амортизационные показатели, необходимость включения основных средств в себестоимость продукции, а также за счет обращения.

Аудит выбытия основных средств является сложной задачей, равно как и вопросы подтверждения информации, связанной с деловыми операциями. Это связано с расположением информации: данные должны быть получены из внутренних и внешних официальных документов, что делает мероприятие масштабной процедурой. Ревизия операций с основными средствами (проводки: Счет Дт 08.4, 19.1, 60, Счет Кт 50-1, 51, 55, 60, 71) проводится путем изучения договоров, соглашений, счетов-фактур, протоколов, составленных инспекторами налоговой. На основе этих данных у верификатора формируется представление об объекте, из которого он может сделать определенные выводы.

Движение ОС

Обычно операционные системы появляются в компании следующим образом:

• купил на определенную сумму;
• освободиться;
• направляются в уставный капитал в качестве взносов учредителей;
• при наличии арендованных основных средств и их выкупе они находятся во владении компании;
• при наличии закрепленной договором совместной деятельности они возвращаются обществу.

На каждую приходную операцию нужно составить соответствующий документ – акт или счет-фактуру ОС-1. Кроме того, они готовят технические документы, прилагая их к счету. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами предполагает контроль правильности оформления документов, связанных с поступлением основных средств всех перечисленных видов.

Выбытие и ликвидация

Операционная система может быть удалена по следующим причинам:

• ликвидация вещи вследствие износа, ветхости, действия непреодолимой силы;
• ликвидация в связи с модернизацией технологического процесса или заменой оборудования;
• переход в другую компанию.

Для определения того, что некоторые операционные системы следует удалить, так как они не пригодны для дальнейшего использования, придется создать специальную комиссию. Это оценивает операционную систему, на основании чего делает отмену. Эта операция должна быть оформлена специальным актом по форме ОС-3. Аудит операций с основными и нематериальными активами всегда подразумевает контроль документов, регламентирующих ликвидацию, передачу основных средств. Документ отправляется на утверждение директору организации, и только после прохождения бумажной процедуры приступают непосредственно к расчету.

Аудиторская проверка: что можно выявить

Классический аудит операций с основными средствами на примере организации, работающей в условиях современного документооборота и экономических реалий, как правило, отражает проблемы, связанные с тем, что основные средства неправильно отражаются в отчетности.

Аудитор обращает особое внимание на:

• курсы валют на момент совершения операций с основными средствами;
• учет, списание основных средств и отражение этих операций в документации компании.

Многолетняя аудиторская практика в нашей стране выявила, что очень часто компании не документируют операции, связанные с основными средствами. Если кто-то пишется, то многие предприниматели делают это неправильно, неполностью, не внося всех необходимых реквизитов. Такое пренебрежение правилами оформления документов приводит к неправильному расчету отчислений на амортизаторы. Если вам предстоит организовать капитальный ремонт, то стоимость рассчитывается неверно, вопреки действующему законодательству, так как неправильно классифицируют затраты, подлежащие отнесению на капитал.

Информацию – по назначению!

При проведении мероприятий, составляющих проверку операций с основными средствами, аудитор в случае выявления ошибок доводит данные о них до руководителей предприятия. Специалист рекомендует пути решения проблемы, подсказывает, какие исправления следует внести. По общему правилу корректируются отчетные формы и записи.

Если проблемы обнаружены в аспектах амортизации, то аудитор рассчитывает, насколько велика избыточная амортизация, если имело место недоначисление. Они анализируют, какое влияние эти ошибки оказали на себестоимость произведенного товара, на финансовые результаты, которые показала компания. Данные используются для выявления виновных, для выяснения причин случившегося. Принимаются меры, чтобы ситуация не повторилась.

Цели аудита

Аудит налогообложения операций с основными средствами, самими акциями направлен на формирование обоснованных выводов: насколько бухгалтерская отчетность компании соответствует реальному положению дел на практике. Достоверность информации важна не только для акционеров компании, но и для потенциальных инвесторов, которые планируют вложить в компанию свои деньги. Аудит позволяет сделать выводы о том, стоит ли доверять этой компании.

• затраты на ремонт;
• передача выручки по договору аренды;
• расходы на аренду;
• расходы и выгоды, связанные с выбытием основных средств;
• незавершенное капитальное строительство;
• фискальные обязанности.

Аудит: теория

Аудит операций с основными средствами проводится в следующие этапы:

• Назначать цели.
• Разработка планов.
• Создание программы аудита.
• Развитие заключения.
• Подготовка рекомендаций.

Для того чтобы мероприятия были эффективными, аудит операций с основными средствами включает в себя:

• Специальные методы проверки.
• Оценки, позволяющие выявить особенности определенной системы контроля в компании.
• Основные программы, адаптированные к спецификациям конкретной компании.

Фокусируем внимание на внутреннем контроле

Первое, что необходимо учитывать при проведении аудита операций с основными средствами, это внедренная в компании система контроля за вашей работой. Только тогда меры будут эффективными с учетом нематериальных активов, ОС, когда они начинаются с оценки эффективности регулирующих органов в компании. В ходе аудита аналитики определяют, соответствует ли система контроля требованиям и обеспечивает ли ожидаемые результаты. Он также показывает, как его можно модернизировать для повышения эффективности.

Аудит системы управления — это тест, результатом которого является оценка эффективности реализованных методов. При этом учитываются контролируемая среда, отношение руководства к системе управления и созданы ли оптимальные условия для работы. Обязательно проанализируйте бухгалтерский учет, средства, используемые для контроля.

Корректная оценка – залог успеха

При проведении аудита операций с основными средствами правильная оценка внедренной в компании системы контроля осуществляется путем проведения аудитором следующих мероприятий:

• Контроль наличия распорядительной документации, ее действительности. Документы должны официально регламентировать порядок учета операций, ведения документооборота, связанного с основными средствами, их движением, выбытием, а также нематериальными активами.
• Экспертиза официальной документации хозяйственной деятельности компании, которая подразумевает анализ графиков, схем оборота документации в компании.
• Анализ форм бухгалтерского учета и их соответствие деятельности компании.
• Контроль наличия записей, необходимых для правильности уплаты налогов и ведения бухгалтерского учета.
• Анализ порядка работы с финансовой отчетностью внутри организации.

Аудитор в ходе проверки должен максимально обобщить данные о сделках за изучаемый период, их масштаб и преобладающий характер.

Тестирование как оценка надежности

Чтобы убедиться, что учет операционной системы ведется правильно, вы можете использовать тесты. Отдельные тесты собираются в блоки по схожим параметрам. Это упрощает проверку компанией и обработку полученной информации.

Этап планирования аудита обычно включает в себя формирование такой программы, в которой упоминаются все параметры компании (экономические, юридические), источники доказательств для аудитора. В нем также перечислены процедуры, приемлемые для аудитора, и тесты, которые он может использовать в своей работе.

Полное описание компании обязательно будет содержать данные о технической команде компании и ее юридическом статусе, о том, насколько велик объем работ, где находится компания, какие деловые отношения у нее налажены.

Процедуры аудита

Аудит часто включает в себя следующие проверки, оценки:

• безопасность операционной системы;
• наличие операционной системы;
• соблюдение условий отнесения отдельных активов к основным средствам, нематериальным ценностям;
• документооборот;
• замена, первоначальная стоимость;
• амортизация, правомерность ее начисления и корректировка расчетов;
• операции с основными средствами (аренда).

Данные, полученные в ходе этих процедур, обобщаются, анализируются и на их основе формируются выводы.

Источники данных

Чтобы аудит был точным и эффективным, специалисты должны иметь полный доступ ко всей необходимой им информации. Как правило, аудиторы имеют неограниченный доступ к:

• учредительная документация;
• учетная политика;
• бухгалтерские записи;
• первичная документация;
• бухгалтерские отчеты;
• нормативная документация, регулирующая налогообложение, учет в ОС бухгалтерского учета.

При изучении документов собирается информация с учетом объединения всех операций с операционной системой в следующие группы для облегчения анализа:

• квитанция;
• эксплуатация;
• обеспечение.

Без точных данных – никуда

Для того чтобы аудитор мог провести качественный анализ, он должен знать следующие параметры применительно к конкретной организации:

• перечень объектов, которые считаются основными средствами в компании;
• предельная стоимость объектов, подлежащих отнесению к основным средствам;
• методы расчета амортизации;
• методы отражения расходов, связанных с ремонтом основных средств;
• Возможна ли организация переоценки основных средств в первый день следующего отчетного года;
• в какие периоды основные средства будут инвентаризироваться;
• какие счета, субсчета используются в учете операционной системы.

Контроль сохранности

Аудит всегда включает в себя этапы контроля наличия ОС, насколько они защищены. Это необходимо для подтверждения бухгалтерской отчетности.

Задача ревизора состоит в том, чтобы проконтролировать, чтобы среди основных средств не было таких объектов, стоимость которых меньше документально установленных лимитов. Кроме того, проверка выявляет наличие среди ОС тех объектов, которые служат менее года. Аудитор находит операции передачи между операционной системой и малоценными элементами, которые изнашиваются за короткий период времени. Контролируются как передачи в сторону ОС, так и в обратном направлении. Инспектор должен обратить внимание на этот вопрос: оценка производится в момент получения или ввода объекта в эксплуатацию.

Практика показывает, что операции передачи между операционной системой и малоценными быстроизнашивающимися объектами доставляют много хлопот и связаны с многочисленными ошибками. Как правило, компании пытаются увеличить свои расходы, заставляя их дополнительно амортизироваться, и для этого они проводят эти обратные махинации.