Утилизация отходов: оформление, учет, налогообложение

Предприятия, которые производят вредные и опасные отходы, обязаны передавать такие отходы на утилизацию либо осуществлять их уничтожение самостоятельно, при наличии соответствующей лицензии. В статье рассмотрим порядок документального учета отходов организации, разберем, как отражается утилизация отходов в бухгалтерских записях и в налоговом учете.

Учет отходов предприятия

Утилизация отходов
Утилизация отходов

Согласно приказу Минприроды №721 от 01.09.2011 года, отходы I — V классов опасности подлежат обязательному документальному учету. Классность отходов определяется на основании Федерального классификатора, утвержденного приказом Минприроды №768 от 02.12.2002г. На основании документа, к опасным отходам, подлежащим утилизации, относят  ртутные лампы, автомобильные шины, неисправная оргтехника, использованные аккумуляторные батареи, т.п.

Документ, отражающий информацию об отходах I — V классов опасности, должен содержать следующие данные:

  • отходы, произведенные предприятием за отчетный период;
  • отходы, размещенные для последующей утилизации;
  • отходы, переданные для утилизации;
  • отходы, уничтоженные самостоятельно.

Учет отходов ведется в разрезе отчетного периода (месяц, квартал, год). Отчетные данные должны содержать входящий и исходящий остаток количества отходов, а также отражать движение отходов в течение отчетного периода.

Учетная информация об отходах отражается в виде количественных показателей (штук). В случае если измерить фактическое количество отходов измерить невозможно (например, бой люминесцентных ламп), то учетный показатель определяется на основании бухгалтерских записей, актов приема-передачи, договоров.

Порядок документального учета отходов предприятие разрабатывает и утверждает самостоятельно в локальных нормативных актах. При учете отходов организация вправе применять унифицированные формы либо бланки документы, разработанные самостоятельно. При утверждении внутреннего порядка утилизации отходов следует назначить должностное лицо, ответственное за ведение учета отходов, их последующую передачу на утилизацию.

Бланк учета обращения с отходами можно скачать здесь ⇒ Данные учета в области обращения с отходами (бланк).

Лицензирование деятельности по утилизации отходов

На основании ФЗ-99 от 04.05.2011 года, деятельность по утилизации отходов подлежит обязательной регистрации. Таким образом, предприятия, производящее отходы, не имеет право их самостоятельно утилизировать без наличия лицензии.

ФЗ-99 предусматривает наличие лицензии для организаций, осуществляющих сбор, использование, размещение и обезвреживание отходов I–IV классов опасности. Это значит, что организация, которая производит отходы I–IV класса не только не может их утилизировать, но также не имеет право их размещать. Следовательно, такое предприятия обязано передать отходы I–IV класса лицензированной организации для хранения и обезвреживанию сразу после возникновения таких отходов, не дожидаясь их накопления.

Однако законодатели предусмотрели некоторые исключения из установленного правила. В частности организация-производитель отходов I–IV  классов, не имеющая лицензию на их хранение и утилизацию, все-таки вправе накапливать такие отходы, но при соблюдении следующих условий:

  • срок размещения отходов на предприятии не превышает 6 месяцев;
  • для размещения отходов организация использует специальные площадки, оборудованные и обустроенные с учетом требований действующего законодательства.

Если говорить предметно, то хранить, транспортировать и обезвреживать отходы без лицензии могут сельхоз производители. Основание – отходы от переработки зерновых культур, растениеводства, парникового хозяйства относятся к V классу опасности, а значит, утилизация таких отходов производится без лицензии.

В то же время предприятия табачной и алкогольной промышленности могут перерабатывать отходы только при наличии лицензии, при отсутствии таковой – обязаны передавать отходы спецорганизации. Связано это с тем, что табачная и солодовая пыль, которая образовывается в процессе производства сигарет и пива, относится к ІІІ и VІ классу опасности соответственно.

Читайте также статью «Утилизационный сбор на автомобили«.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Особенности налогообложения операций по утилизации отходов

Передача отходов на утилизацию является операцией, облагаемой НДС. Налог начисляется на основании учетной стоимости отходов, отраженной в акте приема-передачи и договоре.

При этом от уплаты НДС освобождаются компании, передающие на утилизацию:

  • макулатуру (бумажные и картонные отходы производства и потребления);
  • лом и отходы драгоценных металлов.

До 01.01.2018 года от уплаты НДС также были освобождены операции по передаче лома цветных и черных металлов для последующей утилизации. В 2018 году данный пункт ст.149 НК РФ утратил силу, в связи с чем передача металлолома подлежит налогообложению НДС на общих основаниях.

В последние годы предприятия, занимающиеся уничтожением опасных отходов, активно обсуждают вопрос освобождения данного вида деятельности от уплаты НДС. В ответ на это Минфин опубликовал письмо с разъяснениями, согласно которому утилизация опасных отходов облагается НДС на общих основаниях.

Расходы на утилизацию отходов при расчете налога на прибыль признаются в полном объеме на основании п.1 ст. 254 НК РФ. Согласно положению документа, в составе расходов можно отразить:

  • плату специализированной организации за транспортировку, хранению, уничтожение отходов, предусмотренных договором;
  • затраты на захоронение экологически опасных отходов;
  • расходы, связанные с самостоятельной утилизацией отходов, при наличии лицензии и необходимых документов.

Затраты на хранение, транспортировку, обезвреживание , утилизацию отходов можно отражать в расходах как при ОСНО, так и на «упрощенке» и на ЕСХН.

Читайте также статью «Утилизационный сбор на прицепы«.

Отражение утилизации в бухгалтерском учете

Порядок учета операций по утилизации отходов зависит от того, будут ли использованы отходы для дальнейшей переработки или будут уничтожены. В таблице ниже рассмотрен каждый из перечисленных случаев.

Учет операций по переработке отходов

Дт

КтОписаниеДокумент-основание
1091Оприходование отходов

Накладная на внутреннее перемещение, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная

20

10Отходы списаны в производство для переработкиНакладная на внутреннее перемещение, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная
4020Выпуск готовой продукции, изготовленной с использованием  отходов

Накладная на внутреннее перемещение, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная

43

40Готовая продукция, произведенная с использованием отходов, поступила на складНакладная на внутреннее перемещение, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная
6290Готовая продукция, произведенная с использованием отходов, отгружена покупателю

Договор, счет-фактура, товарная накладная

90

68Начислен НДС от стоимости реализации готовой продукцииСчет-фактура
9043Отражение цены реализации в составе себестоимости готовой продукции

Договор, товарная накладная

Учет операций по утилизации отходов

Дт

КтОписаниеДокумент-основание
0860, 69, 70, 76…Списаны затраты на утилизацию отходов

Накладная на внутреннее перемещение, требование-накладная, лимитно-заборная карта, накладная, договор, счет, акт, счет-фактура

19

60, 76Начислен НДС на расходы по утилизации отходов

Счет-фактура

Читайте также статью ⇒ «Утилизационный сбор на тракторы, мотоциклы, грузовики«.

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик