Учет и оценка незавершенного производства

В данном материале мы разберем как происходит учет и оценка незавершенного производства, какие существуют способы оценки незавершенного производства и как происходит учет затрат в незавершенном производстве. А также ответим на самые распространенные вопросы.

Незавершенное производство (НЗП) включает различные виды продукции предприятия, которые не успели пройти все стадии обработки в текущем отчетном периоде (частично готовые), но уже участвуют в производственном процессе. Грамотное определение размеров незаконченного производства дает возможность рассчитать фактическую себестоимость выпускаемых товаров и учесть объемы производственных работ, затрат на выплаты работникам. Читайте также статью: → «Что такое себестоимость продукции. Классификация затрат на производство»

К незавершенному производству относят остатки, обнаруженные на конец периода:

  • завершенной продукции, которая на данный момент не укомплектована, не подготовлена к реализации, не протестирована на качество, не взятая отделом тех. контроля или лицом со стороны заказчика;
  • материалов, сырья, полуфабрикатов, отпущенных в производство или хранящихся в кладовых цеха (успевших пройти какую-либо обработку);
  • незавершенных, но уже начатых, работ и услуг (например, монтажные, строительные, отделочные работы).

Бракованные изделия и отмененные заказы клиентов, а также купленные на стороне комплектующие и полуфабрикаты, не прошедшие никакой обработки, не должны включаться в незавершенное производство.

Оценивать остатки незавершенного производства разрешается несколькими методами:

  • По фактической себестоимости (способ применяется в отношении готовых изделий). Чаще всего данным методом пользуются в индивидуальных (единичных) производствах.
  • По нормативной стоимости (плановой). Метод удобен в отношении массового и серийного производства, к которому в равной мере применим и способ оценки в размере прямых затрат, когда оставшиеся косвенные затраты относятся на себестоимость готовых изделий.
  • По величине прямых расходов. В таких ситуациях допускается переносить прямые затраты исключительно на цену материалов, сырья, полуфабрикатов.
  • По себестоимости материалов, полуфабрикатов и сырья, израсходованных на выпуск продукции. Метод пригоден для предприятий с кратким технологическим циклом.

Учет незавершенного производства

По окончании каждого отчетного периода все цеха оформляют оборотную ведомость движения деталей на всех стадиях незаконченного производства, дальнейший бухучет будет вестись в фискальном выражении на основании сведений оперативного учета и инвентаризации.

Для проведения инвентаризации собирается специальная комиссия, в которой участвуют сотрудники отделов, цеха, бухгалтерии. В их обязанности входит оформление описи, куда записываются натуральные остатки и стадия готовности полуфабрикатов. По окончании инвентаризационных работ также составляется сличительная ведомость, содержащая сведения об итогах инвентаризации.

Учет незавершенного производства, проводимый с целью фиксирования изменений количества НЗП, подразделяется на:

  • подетально-операционный учет (имеет место в серийном производстве; для фиксирования данных выработки и движения полуфабрикатов по стадиям процесса используются маршрутные листы).
  • Оперативный учет (осуществляется сотрудниками планово-диспетчерской службы при работе непосредственно в цехе или отделах),
  • Подетальный учет (применяется в массовом производстве; из документации здесь используются комплектовочные ведомости, лимитно-заборные карты, накладные — в них вносятся записи о передаче деталей на обработку).

Учет и оценка незавершенного производства: бухгалтерские проводки 

Все бухгалтерские проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

Учет незавершенного производства по полной себестоимости расходов

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
На сумму затрат вспомогательного цеха с принятием во внимание пропорций для дальнейшего распределения 20 23
На размер общепроизводственных и общехозяйственных расходов 20 25 (26)
В момент оценки себестоимости изделий основного производства 40 20
При оценке себестоимости услуг 90 (с/сч) 20
Формирование себестоимости по сч. 20
По величине стоимости услуг поставщиков со стороны 20 60
По стоимости покупки материалов для основного пр-ва 20 10
На размер зарплаты сотрудников основного цеха 20 70
По величине платежей в фонды от основного заработка 20 69
В сумме затрат на командировку основного назначения 20 71
На размер затрат будущих периодов 20 97
В рамках недостачи, выявленной в ходе инвентаризационных работ 20 94
На сумму амортизации, начисленной за текущий месяц 20

02

Учет затрат в незавершенном производстве: бухгалтерские проводки

Объемы незавершенного производства не являются оборотом по счетам, это сальдо сч. 20, его срез на конкретную дату. Незавершенное производство признается частью имущества компании, отражаемого в Активе бухгалтерского баланса по строке «Запасы».

Существует 4 метода учета затрат НЗП:

  1. Нормативный (по каждому продукту оформляется расчет нормативной себестоимости с учетом норм затрат);
  1. попередельный (объектом учета становится передел, на каждом из которых изготавливается промежуточный продукт — он будет доработан на следующих переделах или продан на сторону);
  1. позаказный (объектом учета является производственный заказ на заранее оговоренное количество продукции; возникающие расходы включаются в себестоимость заказа в согласии с утвержденной базой распределения);
  1. попроцессный (объект учета — каждый отдельный процесс в изготовлении продукта; расходы будут учтены по статьям калькуляции на полный выпуск изделия, а средняя себестоимость будет рассчитана путем деления суммы всех расходов за месяц на число готовых изделий).

Незавершенное производство возможно списать на убытки предприятия. Например, если был отменен заказ на выпуск продукции, бухгалтер сделает проводку:

  • Д 91-2 «Прочие расходы» К 20

Для списания предназначен так называемый «зависший» НЗП, возникший при отклонениях в процессе производства. Причины у данного явления могут быть такие:

  • бракованная партия изделий,
  • ликвидация всего производства,
  • экстренное завершение неперспективного проекта,
  • решение о завершении совместной работы.

Бухгалтерские проводки

Существуют следующие бухгалтерские проводки:

Операция

ДЕБЕТ КРЕДИТ

Прекращение производства бесперспективного образца

91 20 (23, 25, 26)
Исправление бракованного изделия 20 10 (70, 69, 71)
На пригодные образцы продукции 40 (43) 20
На объем бракованных изделий 28 20
При принятии решения участниками товариществ о завершении совместной работы 80 20 (23, 26, 29)
При ликвидации компании
На продажу 62 91
На списание 91

20

На финансовый результат 99

91

Оценка незаконченного производства зависит от вида производства.

Производство

Метод оценки
Единичное (индивидуальное) ●     по фактически понесенным расходам
Серийное, массовое

●     по прямым статьям расходов,

●     по фактической произв-ой себестоимости,

●     по стоимости затраченного сырья, материалов и полуфабрикатов,

●     по плановой (нормативной) произв-ой себестоимости

Способ оценки НЗП закрепляется в учетной политике компании для целей бухучета. На любой день Дебетовое сальдо сч. 20 будет обозначать часть расходов основного пр-ва, еще не превратившуюся в готовое изделие, или размер затрат на оказание не доведенных до результата услуг (выполнение работ). Это расходы незаконченного производства. Читайте также статью: → «Ответственность и штрафы за торговлю без регистрации ИП»

Операция

ДЕБЕТ КРЕДИТ
Расчет с сотрудниками по зарплате 20 70
Расчет по соц. страхованию и обеспечению 20 69
Расчет с поставщиками и подрядчиками 20 60
Общехозяйственные расходы 20 26
Общепроизводственные расходы 20 26
Материалы 20 10
Амортизация ОС 20 02
Списание расходов с Кредита после того, как изделия готовы, а услуги — оказаны в полной мере
Готовая продукция 43
Продажи 90

Учет выпуска готовой продукции: бухгалтерские проводки

В аналитическом бухгалтерском учете и местах, где хранятся готовые изделия, разрешается применять учетные цены. Общая стоимость готовых произведенных изделий обязана совпадать с фактической производственной себестоимости этих изделий.

В бухгалтерском учете вычисляются и отражаются отклонения фактической производственной себестоимости от учетных цен. В конце месяца на сч. 40 по Дебету отражается фактическая себестоимость изделий, а по Кредиту — нормативная. Затем показатели сравниваются — таким образом выявляются отклонения величины фактической себестоимости от плановой.

Учет готовой продукции может производиться несколькими методами:

  • По фактической производственной стоимости.

Способ применяем к следующим ситуациям:

  • единичное производство,
  • мелкосерийное производство,
  • изготовления массовой продукции небольшой номенклатуры (только если расходы на пр-во стабильны каждый месяц).

В других случаях данный метод использовать сложно — размер многих расходов, учитываемый при расчете фактической себестоимости, возможно узнать лишь по окончании месяца, а готовые изделия обязаны быть приняты к учету раньше.

Рассчитывается фактическая производственная стоимость как разница фактически понесенных в процессе производства изделий расходов (за текущий период) и расходов, отнесенных к незавершенному производству.

Бухгалтерские проводки: фактическая себестоимость списывается с Кредита сч. 20 в Дебет сч. 40, 43 или 90. Если доля изделий используется для собственных нужд компании, их оприходуют по фактической себестоимости на счета учета таких материальных ценностей.

  • По нормативной себестоимости.

Способ применяем к:

  • массовому производству,
  • серийному пр-ву,
  • производству с большой номенклатурой готовых изделий.

Метод удобен при проведении оперативного учета движения готовых изделий, обеспечивает стабильность учетных стоимостей и одинаковую оценку в бухучете и управленческом учете. Нормативная себестоимость (может рассчитываться по прямым статьям расходов) включает в себя расходы на применение в ходе производства ОС, сырья, материалов, труда рабочих, энергии, ГСМ и т.д.

  • По договорной цене. 

Метод может быть применен при условии стабильности стоимости на продаваемую продукцию. Главный недостаток заключается в том, что отсутствует характеристика себестоимости продаваемых изделий. Читайте также статью: → «Учет в ателье: отчетность и программное обеспечение»

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

п. 20 ПБУ 4/99

Об отражении НЗП в Активе баланса по строке «Запасы»
п. 64 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н О вариантах оценки НЗП
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н О сборе затрат основного производства по Дебету счета 20 «Основное производства»
п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н)

О применении учетных цен на готовую и промежуточную продукцию

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Отнесение незавершенного производства на пассив бухгалтерского баланса.

Комментарий: Незавершенное производство является составной частью всего имущества предприятия, а потому отражается в Активе баланса по строке «Запасы». А остатки НЗП отражаются в порядке, предусмотренном положениями учетной политики фирмы для целей бухучета.

Ошибка № 2: На массовом производстве с большой номенклатурой продукции учет готовых изделий решили вести по фактической производственной себестоимости.

Комментарий: Для серийных и массовых производств метод учета готовой продукции по фактической производственной стоимости едва ли применим в силу того, что размер многих расходов, учитываемый при расчете фактической себестоимости, возможно узнать лишь по окончании месяца, а готовые изделия обязаны быть приняты к учету ранее.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: Что принять за базу в целях распределения общепроизводственных затрат компании?

Ответ: База для распределения общепроизводственных расходов должна утверждаться каждым предприятием самостоятельно и закрепляться в учетной политике. В качестве базы могут выступать:

  • общая выручка от реализации одного вида изделий,
  • общие прямые затраты на производство каждого вида продукта,
  • зарплата сотрудников, задействованных в производстве продукта,
  • стоимость материалов, затраченных на процесс производства изделия.

Вопрос № 2: Как проводится расчет фактической себестоимости изделий вспомогательных производств?

Ответ: Вычисления производится, исходя из суммы прямых затрат этих производств и косвенных затрат в отношении деятельности производств. Также учитывается стоимость остатков незавершенного производства вспомогательных производств. По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются между производствами-потребителями выпущенных изделий.