Кто является плательщиком НДС? Особенности для налоговых агентов, при совмещении ОСНО и ЕНВД, для режима УСН

Выполнение обязательств по уплате НДС — важная часть деятельности предприятия-налогоплательщика. Своевременное начисление, уплата НДС, корректное составление налоговой отчетности и ее подача являются основными операциями, которые осуществляет организация-плательщик НДС. Кто относится к плательщикам НДС, по каким критериям организацию можно отнести к данной категории, кто может быть освобожден от уплаты и в каких случаях — обо всем этом мы поговорим в нашей статье.

Кто платит НДС по закону?

НК РФ определяет, что плательщиками НДС выступают как юридические, так и физические лица. В первом случае к категории налогоплательщиков можно отнести отечественные компании, а также иностранные организации. Что касается второй группы, то платить НДС может как ИП, так и физическое лицо, перемещающее товар через таможенную границу (импортный ввоз, а также экспорт в целях реализации).

Категории плательщиков НДС

Если рассматривать деятельность физических лиц и организации в разрезе ее территориальной принадлежности, то налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы. К первой относятся хозяйственные субъекты, ведущие свою деятельность внутри таможенной территории РФ (продажа товаров, услуг, выполнение работ и т.п.), ко второй — импортеры, перечисляющие НДС по факту ввоза товара из-за границы. Практика показывает, что группа плательщиков-импортеров гораздо больше группы плательщиков НДС от внутренней реализации. Объяснение этому факту простое — каждый хозяйствующий субъект (или физлицо) оплачивает налог на таможенной границе. В то же время НДС от оборота внутри страны перечисляют далеко не все организации.

Отдельно стоит поговорить о государственных организациях, которые также могут перечислять НДС в бюджет. Муниципальные организации и учреждения общегосударственного значения выступают плательщиками НДС в том случае, когда действуют в собственных интересах как обособленный хозяйственный субъект.

Особенности уплаты НДС для ИП и юридических лиц

Применяя общий порядок, НДС оплачивают ИП и организации, в своей деятельности использующие общую систему налогообложения. Данная категория плательщиков обязана ежеквартально подавать отчетность в ИФНС. На основании информации в декларации хозяйствующие субъекты погашают налоговые обязательства за квартал ежемесячно равными частями (сумма налога к уплате делится на 3 месяца). При этом существует ряд специфических особенностей, которые в зависимости от различных ситуаций влияют на порядок начисления НДС и его уплату в бюджет. Рассмотрим основные из них.

Уплата НДС при совмещении ЕНВД и ОСНО

Существует категория компаний и ИП, находящихся на ОСНО и добровольно принявших решение об уплате ЕНВД. Такими организациями, как правило, выступают субъекты, чья деятельность связана с:

  • оказанием ветеринарных услуг;
  • торговлей в розницу через торговую сеть;
  • различными транспортными услугами (перевозчики, СТО, автомойки и т.п.);
  • предоставлением услуг временного проживания (мини-гостиницы, хостелы, отели);
  • мелкими бытовыми услугами (ремонт одежды и обуви, глажка, химчистка, мелкий ремонт мебели и т.п.).

Такая группа плательщиков имеет право на льготный подход к системе начисления НДС, а именно не облагать НДС те доходы, которые являются результатом деятельности ЕНВД. Для того, чтобы корректно определить объем налогооблагаемых операций и доходы, освобожденные от налога, предприятию необходимо организовать раздельный учет деятельности ЕНВД и ОСНО. Для этого нужно применять следующие принципы:

  • сумма НДС от товаров, приобретенных для ОСНО, принимаются в вычету;
  • сумма НДС от товаров, приобретенных для ЕНВД, относится к стоимости товаров.

Рассмотрим пример: АО «Мастер №1» оказывает мелкие бытовые услуги по ремонту мебели и сантехники. Для ведения такой деятельности «Мастером №1» оплачен ЕНВД. Также «Мастер №1» реализует сантехническое оборудование, применяя при этом общую систему налогообложения. Расходы, понесенные «Мастером №1» по итогам 2 квартала 2016 на приобретение товаров и материалов, а также способ учета НДС представим в виде таблицы:

 Расходы Сума расходов Сумма НДС Учет НДС
Расходы на приобретение сантехнического оборудования для дальнейшей реализации 348.650 руб. 53.184 руб. НДС принят к вычету
Расходы на покупку материалов для оказания услуг мелкого ремонта 41.840 руб. 6.382 руб. НДС отражен в составе стоимости услуг

Уплата НДС для организаций и ИП на УСН

В общем порядке применяется ряд налоговых льгот для юрлиц и ИП, которые находятся на упрощенной системе налогообложения:

  • юрлицо освобождено от уплаты НДС, а также не оплачивает налога на прибыль;
  • ИП не оплачивает налог на имущество и НДФЛ.

В то же время есть условия, при которых НДС оплатить все же придется. Это касается организаций, осуществляющих импорт товаров из-за границы, а также компании — доверительные управленцы имуществом и ведущие совместную деятельность на основании заключенных договоров.

Как платит НДС налоговый агент?

К категории налоговых агентов относятся физлица, ИП, организации, которые взяли на себя роль начислению НДС и удержанию его суммы у плательщика, а также последующие погашение налоговых обязательство перед бюджетом. Налоговыми агентами могут выступать как компании на ОСНО, так и субъекты, применяющие упрощенную систему и спецрежимы.

Имеет ли налоговый агент законодательную обязанность предоставить отчетность по НДС или нет, можно определить по ряду критериев. Так предприятие должно начислить и выплатить НДС, если имело место выполнение следующих операций:

  • организацией приобретены товары (работы, услуги) у компании-нерезидента;
  • компания выступает посредником при продаже имущества иностранных компаний;
  • осуществляется покупка (аренда) имущества, принадлежащего государству;
  • зафиксирован факт приобретения имущества у организации, объявленной банкротом.

Кто имеет право не платить НДС

Существует ряд организаций, которые, согласно законодательству, не платят НДС в бюджет. К такой категории лиц могут относится ИП, предприятия, чья деятельность связана с:

  • работами по подготовке Олимпийских и Параолимпийских игр в Сочи. Например, НДС не платят НДС, занятые строительством спортивных объектов и прочей инфраструктуры;
  • операциями по организации ЧМ по футболу в 2018 году.

Также от уплаты НДС освобождены компании, участвующие в инновационном проекте «Сколково». Это организации, деятельность которых связана с модернизации различных сфер отечественной экономики, таких как биомедицина, ИТ, энергоэффективность, связь, ядерные и космические технологии.