Условия для НДС-вычета: общие и дополнительные

Общие условия для принятия входного НДС к вычету приведены в статье 172 Налогового кодекса. Дополнительные – основываются на общих, но формулируются в разъяснениях и очень часто в судебных решениях.

Товары используются в деятельности, облагаемой НДС

Первое общее условие — купленные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Показательна ситуация, по которой принято Постановление АС Центрального округа от 30 марта 2024 г. № Ф10-413/2024 по делу № А09-5072/2022.

Если автомобиль, приобретенный организацией, фактически используется руководителем для личных нужд, НДС, предъявленный при покупке, к вычету не принимается.

О том, что машина используется руководителем в личных целях, свидетельствовали нестыковки в документации. Судьи обратили внимание на следующие факты:

• фактический пробег автомобиля значительно превышал показания одометра, внесенные в путевые листы;
• маршруты поездок по путевым листам не совпадали с данными ГИБДД о выписанных штрафах и с кадровыми документами о командировках руководителя;
• оплата расходов, связанных с обслуживанием машины, производилась за счет личных средств руководителя, в том числе приобретение полиса по страхованию ТС;
• из страхового полиса следует, что цель использования транспортного средства – личная.

Товары приняты на учет

Второе общее условие — купленные товары должны быть приняты к учету, то есть оприходованы на балансе фирмы.

Имейте в виду, что если по условиям договора покупатель не может распоряжаться приобретенными товарами до перехода права собственности на них, и учитывает их на забалансовом счете, то вычет НДС по таким товарам заявить нельзя. Связано это с тем, что подобные приобретенные товары не могут использоваться в облагаемых НДС операциях, поскольку у покупателя нет права собственности на них. А значит, покупатель не вправе заявить вычет входного НДС по «забалансовым» товарам (письмо Минфина России от 22 августа 2016 г. № 03-07-11/48963).

Есть подтверждающие право на вычет документы

Третье общее условие — у фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В обязательном порядке это счет-фактура, полученный от поставщика.

Для вычета НДС важен факт поставки продукции именно тем контрагентом, который указан в счете-фактуре. Поэтому, кроме счета-фактуры, нужны другие расчетные и первичные документы (накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, платежные поручения и т. п.), в которых НДС выделен отдельной строкой.

Обратите внимание: счет-фактура, выставленный поставщиком, применяющим УСН, является полноценным документом. НДС по счете-фактуре от «упрощенца» можно принять к вычету на общих основаниях (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2021 г. № Ф02-1754/2021 по делу № А19-4588/2020).

Импортный НДС уплачен

Наконец, четвертое общее условие. Оно касается импорта товаров. Для принятия ввозного НДС к вычету от должен быть уплачен.

НДС при импорте товаров представляет собой входной налог, который образуется в результате покупки товара у иностранного поставщика (импортера) при ввозе товаров в Россию.

Правила уплаты налога при ввозе товаров в Россию зависят от страны, из которой ввозите товар: входит она в ЕАЭС или нет. От этого зависит, кто (собственник или декларант), в какой срок и где (на таможне или в налоговой инспекции) его платит, а также по какой формуле рассчитывается налоговая база и куда и какой сдавать отчет.

Эти четыре условия являются общими. В некоторых случаях, чтобы принять НДС к вычету, нужно выполнить дополнительные условия.

Вычет снимут и доначислят налог, если инспекция докажет нереальность спорной хозяйственной операции.

Применительно к НДС налоговая выгода в двух случаях может быть признана необоснованной :

• либо при доказанности нереальности спорной хозяйственной операции;
• либо неосмотрительности налогоплательщика в выборе проблемного контрагента.

Обоснованность налоговой выгоды

Если установят необоснованность получения налоговой выгоды (а сам вычет НДС таковой и является), то вычет снимут и доначислят налог.

Показательно Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 октября 2017 г. № 17АП-8375/2017-АК по делу № А50-7683/2017, поскольку здесь можно проследить всю линию защиты налогоплательщика.

Инспекция отказала обществу в вычетах по НДС и доначислила налог, пени и наложила штраф. Позиция налоговой инспекции была типичная: поставщики у общества – фирмы-однодневки, документооборот – формальный, сделки с поставщиками-однодневками — не реальны, а их цель – получение необоснованной налоговой выгоды.

Общество с решением не согласилось. Его позиция по всем этим пунктам была диаметрально противоположная, и должная осмотрительность при выборе контрагентов проявлена.

Суд принял решение в пользу общества.

Если идти от обратного, то на нереальность сделки указывают следующие факты:

• учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими причинами;
• налоговая выгода получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;
• доказан факт невозможности реального осуществления хозяйственных операций по времени, месту нахождения имущества или объему необходимых материальных ресурсов;
• совершены операции с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком.

В суде ни один из фактов нереальности сделки установлен не был.

Если же факт отсутствия реальности сделки не доказан, в вычете по НДС может быть отказано, если будет доказано, что общество действовало без должной осмотрительности и, совершая сделку, оно знало или должно было знать:

• об указании контрагентом недостоверных сведений или о подложности представленных документов;
• о том, что в качестве контрагента по договору было указано лицо, не осуществляющее реальной предпринимательской деятельности и не декларирующее свои налоговые обязанности (Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г. № 15658/09).

Эти факты тоже не были установлены.

Налогоплательщик в свою защиту также привел доводы, обосновывающие выбор контрагента, то есть при совершении сделки он оценивал не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но также:

• деловую репутацию и платежеспособность контрагента;
• наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

Как доказали нереальность сделки

Представление в ИФНС полного комплекта правильно оформленных документов само по себе не дает права на вычет входного НДС. Необходимо также, чтобы сама операция, по которой заявлен вычет, была реальной.

Признаки, которые указывают на нереальность поставки, приведены в постановлении АС Западно-Сибирского округа от 15 июля 2022 г. № Ф04-3521/2022 по делу № А75-8317/2021.

В суде было установлено следующее.

1. Согласно товарно-транспортным накладным груз из Омска в Сургут, где находился налогоплательщик, был доставлен в течение 1 суток. Однако расстояние между этими городами составляет 1223 км. Перевезти груз на такое расстояние за сутки, не нарушив ПДД и режим рабочего времени и отдыха водителей, невозможно. Требуется как минимум 2 суток.
2. По данным системы взимания платы «Платон» одна из машин, которыми по документам доставлялся товар, в указанный в этих документах день не могла загружать товары (материалы) в Омске, поскольку находилась в г. Ноябрьске. Другие грузовики на трассу федерального значения Сургут – Омск также не выезжали. Тогда как маршрут от Омска до Сургута по дорогам нефедерального значения отсутствует.
3. В товарно-транспортных и товарных накладных не указан точный адрес погрузки (указано: г. Омск).
4. Какие-либо документы, подтверждающие прибытие машин на склад в дни, указанные в накладных, организация представить не смогла;
5. Количество и стоимость материалов, отраженные в требованиях-накладных, не соответствуют данным регистров бухгалтерского учета; также не сходятся даты первого списания материалов и даты их поставки.

Все это дало возможность суду сделать вывод о сомнительном характере операций по закупке товаров у поставщиков, указанных в документах. В вычете налогоплательщику было отказано.