Ошибки в налоговой базе за прошлый период исправляются путем перерасчета налоговой базы и суммы налога за этот период, если в нем получен убыток. Так считает Минфин. Есть противоположная позиция ВС, но ее нужно использовать с осторожностью.
Общий порядок исправления ошибок в налоговой базе по прибыли
Ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы за истекший налоговый (отчетный) период исправляются путем перерасчета налоговой базы и суммы налога за этот период (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Из этого правила по НК РФ есть два исключения, когда пересчитать базу можно в текущем периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
1.Если невозможно определить период совершения ошибки
2.Если ошибки привели к излишней уплате налога в прошлом.
Неучет расходов в прошлых периодах приводит к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Хотя налоговики усматривают здесь несколько другое в ситуации, когда в предыдущем периоде расходы не были учтены, но фирма получила убыток. Налог не уплачивался вовсе, то есть об излишней уплате налога в периоде совершения ошибки речи вообще не идет.
Официальная позиция Минфина
Минфин России считает, что в текущем периоде нельзя исправить ошибку, если в периоде совершения ошибки получен убыток. Ведь излишней уплаты налога нет. Это значит, что, если в прошлом (убыточном) периоде не были учтены какие-либо расходы, признать их в текущем периоде нельзя. Необходимо подать уточненную налоговую декларацию за истекший налоговый период, увеличив убыток на величину этих расходов. Это официальная позиция Минфина подтверждена в очередной раз в письме от 17 февраля 2024 г. № 03-03-06/2/13901.
Аналогичную точку зрения финансовое ведомство высказывало ранее в письме от 29 июля 2022 г. № 03-07-11/73602.
Несогласие высших судов
Верховный Суд РФ в определении от 12 апреля 2021 г. № 306-ЭС20-20307 решил по-другому: независимо от того, был в декларации прошлого периода налог к уплате или нет, исправить ошибку можно в текущем периоде.
По смыслу пункта 1 статьи 54 НК РФ перерасчет налоговой базы в текущем периоде не обусловливается:
- ни получением налогоплательщиком в периоде возникновения ошибки только положительного финансового результата (прибыли);
- ни излишней уплатой налога исключительно в этот период.
Главное, чтобы в периоде, начиная с ошибочного и заканчивая текущим, не пострадал бюджет. Это ключевой вывод ВС.
Сразу скажем, что тот, кто решил, что этот вывод безоговорочно выгоден налогоплательщикам, заблуждается. Применять его нужно с еще большей осторожностью. Главное — не нарушить правило НК РФ о переносе убытков прошлых лет на будущее.
А нарушено это правило может быть в 2 случаях:
- когда в годовой декларации за период, в котором совершена ошибка, показан убыток;
- когда в этой декларации есть налог к уплате, но его сумма незначительна по сравнению с суммой расходов, которые ошибочно не вошли в расчет налоговой базы.
Для переноса убытка на будущее установлен особый механизм: в период с 2017 по 2024 год при списании прошлогодних убытков текущую базу разрешено уменьшать не более чем на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). А если учитывать расход в текущем периоде, может получиться, что этот норматив будет превышен.
На это судебное решение не могла не обратить внимание ФНС. В письме от 28 июля 2021 г. № БВ-4-7/10638 приведен обзор правовых позиций КС РФ и ВС РФ, выводы которых нижестоящим налоговым органам нужно использовать в работе.
Таким образом, выбор одного из двух вариантов – составлять уточненку за прошлый период или исправлять ошибку в текущем периоде — остается за налогоплательщиком.
Также обратите внимание: при ежеквартальном исчислении налога итоги I квартала, шести и девяти месяцев не окончательные. Промежуточный (прибыльный) расчет по итогам года может поменяться на обратный (убыточный). Поэтому принимая решение об исправлении ошибок, безопаснее это делать по итогам года.
Загрузка...