Какие лица могут быть признаны взаимозависимыми? Какую роли играют взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях? Об этих вопросах пойдёт речь в данной статье.
Что входит в понятие «взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях»?
Согласно п. 1 ст. 105.1 НК РФ лица признаны взаимозависимыми для целей налогообложения в том случае, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются:
| Взаимозависимые лица | Комментарий |
| Две организации | Одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов |
| Физическое лицо и организация | Физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов |
| Две и более организаций | Одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов |
| Организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами) | Имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации |
| Организации с директорами | Единоличные исполнительные органы организации либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами) |
| Организации с Советом директоров | Более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами |
| Организация и физическое лицо | Физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации |
| Организации | Полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо |
| Организации и (или) физические лица | Доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов |
| Физические лица | Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению |
| Родственники | Физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный |
В соответствии с п. 3 ст. 105.1 НК РФ долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц:
- супруг (супруга);
- родители (в том числе усыновители);
- дети (в том числе усыновленные);
- полнородные и неполнородные братья и сестры;
- опекун (попечитель) и подопечный.
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.
Читайте так же ⇒ «Налог на имущество и взаимозависимые лица в 2024»
Взаимозависимые лица и взаимосвязанные лица – одно и то же?
В соответствии со ст. 37 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11 апреля 2017 г.) взаимосвязанные лица — лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:
- они являются сотрудниками или директорами (руководителями) организаций друг друга;
- они являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
- они являются работодателем и работником;
- какое-либо лицопрямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;
- одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
- оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
- вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
- они являются родственниками или членами одной семьи.
Если лица являются партнерами в совместной предпринимательской или иной деятельности и при этом одно из них является исключительным (единственным) агентом, исключительным дистрибьютором или исключительным концессионером другого, как бы это ни было представлено, такие лица должны считаться взаимосвязанными если они отвечают хотя бы одному из указанных условий.
Лицо считается контролирующим другое лицо, если оно юридически или практически имеет возможность ограничивать действия этого лица или управлять ими.
Таким образом, взаимозависимые лица – это лица, в партнёрстве которых возникает контролируемость сделок.
Читайте так же ⇒ «Как сдать отчет о взаимозависимых лицах»
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях
В соответствии со ст. 115.14 НК РФ контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей).
К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие сделки:
| Сделки | Комментарий |
| Совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом) | · не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
· не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом |
| Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли | |
| Сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации | Если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень, указанный в настоящем подпункте, и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень. |
Таким образом, контролируемой можно признать ту сделку с участием взаимозависимых субъектов, которая имеет правовые последствия и привлекает внимание ИФНС. Внимание налоговой обусловлено занижением или завышением сумм сделки с целью:
- желания получить налоговый вычет большого размера, поэтому завышается налоговая база;
- желания уменьшить сумму налога, поэтому занижается налоговая база.
Читайте так же ⇒ «Налоговый контроль сделок между взаимозависимыми лицами»
Могут ли физические лица быть взаимозависимыми?
В соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаны физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный, т.е близкие родственники.
Согласно п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Пример:
Сын купил дом у отца. На основании данной сделки между взаимозависимыми лицами имущественный вычет внук получить не сможет.
Вопросы и ответы
- Слышал, что наличие убытков у одной из сторон сделки делает сделку контролируемой. Так ли это?
Ответ: В соответствии со ст. 105.14 НК РФ вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям контролируемой сделки не признаются контролируемыми сделки, где стороны не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.
- Является ли покупка квартиры у двоюродного дяди сделкой между взаимозависимыми лицами?
Ответ: Нет, данная сделка не является сделкой между взаимозависимыми лицами, т.к. двоюродный дядя не является близким родственником.
Загрузка...