Входящий и исходящий НДС: пример расчета, документы

Одним из основных налогов, собираемых в РФ, признан НДС, на чью долю в федеральном бюджете приходится треть поступлений налогоплательщиков. В то же время далеко не все субъекты обязаны уплачивать налог. У прочих же периодически возникают трудности с полнотой и правильностью начисления. При расчете НДС важно отражать налог в документах, предъявляемых покупателям, хранить поступающие от поставщиков входящие счета-фактуры, дающие право на уменьшение части налога при расчетах с бюджетом. В статье рассмотрим плательщиков НДС, входящий и исходящий НДС, бухгалтерские проводки по НДС.

Плательщики НДС

Категорией лиц, в обязанности которых входит начисление налога, считаются организации и ИП на ОСНО, занимающиеся реализацией товаров и услуг в пределах РФ. Данные субъекты признаются плательщиками косвенного налога.

Освобождением от необходимости перечисления НДС в бюджет обладает ряд организаций и предпринимателей, работа которых отвечает следующим условиям:

• льготные режимы при налогообложении;
• освобождение от уплаты налога, связанное с малыми оборотами;
• реализация товаров и услуг, законодательно освобожденных от необходимости начисления НДС;
• продажа товаров за пределами страны.

Также присутствует необходимость по уплате НДС как косвенного платежа при ввозе материалов и ценностей на территорию РФ. В таких ситуациях налогообложение совершается по ставке 0%. Позже покупатели самостоятельно начисляют налог на полученный товар и уплачивают в бюджет. На данных условиях плательщиками являются все субъекты, вне зависимости от вида работ, применяемого режима налогообложения и общих доходов.

Входящий и исходящий НДС

Ниже рассмотрим входящий и исходящий НДС. В первом случае налог косвенно оплачивает покупатель, а во втором случае сам продавец.

Предъявление налога покупателям — исходящий НДС

Налогооблагаемая база для начисления сумм НДС ― предъявленные покупателям товары и услуги с выделенной суммой налога. Суть косвенного налога ― перечисление в бюджет продавцом за счет средств, оплаченных покупателями.

Обязанность по предъявлению налоговых сумм у поставщиков возникает в трех случаях:

• при поступлении авансовых сумм в счет будущих поставок;
• при реализации товара, смене прав собственности;
• если стоимость ранее отгруженных материалов изменена.

Процесс реализации ценностей или услуг подтверждается особыми документами ― счетами-фактурами. В них обязателен к выделению НДС по установленной ставке: 10%, 18% или 0% (при перемещении товара через границу).

Все суммы предъявленного таким образом покупателю налога подлежат перечислению в бюджет. При получении авансовых сумм выставляются счета-фактуры на аванс, в которых также указывается НДС. Начисленный с авансовых сумм налог подлежит вычету после реальной отгрузки товара.

Входящий НДС

Помимо необходимости уплатить предъявленный покупателям налог в бюджет, поставщик вправе уменьшить полученную сумму на размер «входного» НДС. Учитывая, что поставщик товара и сам может выступать в роли покупателя, приобретая товар или услуги по цене, в состав которой уже входит налог, таким образом устраняется двойное налогообложение.

Чтобы заявить о праве на вычет ― требуется наличие документов поставщиков с выделенной суммой налога. В этой роли выступают счета — фактуры. Никакими другими формами подтвердить входящий налог не получится. Сумма по НДС к вычету ― это общий размер налога, рассчитанный на основании полученных за налоговый период документов.

В качестве вычета принимают и фактически уплаченные в бюджет суммы налога при приобретении импортных товаров. Для этого требуется наличие подтвержденных налоговой инспекцией заявлений об уплате налога.

Входящий и исходящий НДС: формула расчета НДС к уплате

Формула расчета по НДС к уплате в бюджет проста. Для этого из суммы налога исходящей вычитается размер налога входящего, в том числе и перечисленный по факту НДС по импортным операциям.

НДС (У) = НДС (И) ― НДС (В)

где
НДС (У) ― налог к уплате;
НДС (И) ― налог исходящий, предъявленный покупателям;
НДС (В) ― входящий НДС, полученный от поставщиков.

Пример расчета входящего и исходящего НДС

Пример. Организация «Ромашка» закупила партию материалов в июне за границей на сумму 30 000 рублей. Уплатила НДС по ввозу товара 18% (5 400 рублей) в июле, и в том же месяце получила подтверждение ИНФС об уплате. Закуп отечественного сырья и услуг в 3-м квартале произошел на сумму 127 440 рублей, в том числе НДС 18% 19 440 рублей. Реализовано товара покупателям в размере 371 700 рублей, в том числе НДС 18% 56 700 рублей. Получены авансовые суммы от покупателей в 3 квартале в счет предстоящей отгрузки ― 20 000 рублей, начислен НДС 18% на авансовый платеж ― 3 600 рублей.

НДС исходящий равен 56 700 +3 600 = 60 300 рублей, НДС входящий ― 5 400 + 19 440 = 24 840 рублей. Налог к перечислению составил 60 300 — 24 840 = 35 460 рублей ― такую сумму необходимо заплатить ООО «Ромашка» по итогам 3-го квартала.

Документы по НДС

Хозяйственные операции у субъектов, связанные с ведением деятельности, должны быть подтверждены документально. Расчет налоговых сумм не исключение. Особое внимание следует уделить документам по входному НДС, так как если счета-фактуры отсутствуют или неверно оформлены, инспекция вправе отказать в вычете, что приведет к увеличению итогового размера перечисления и штрафным санкциям.

Входящий и исходящий НДС: документы подтверждения

Ниже в таблице представлены документы при входящем и исходящем НДС.

Про счет-фактуру без НДС читайте в статье: «Счет-фактура без НДС: кто оформляет, регистрация, заполнение».

Допускается составление счетов — фактур как на бумажных носителях, так и в электронном виде с использованием ЭЦП по согласованию с контрагентами. Вне зависимости от вида, документы полученные и выставленные регистрируются в налоговых регистрах ― журналах, книгах покупок и продаж по налогу.