НДС относится к косвенным налогам, который исчисляется при реализации продавцом товаров, работ или услуг покупателю независимо от стадии производства. Так, при передаче прав на имущество (объект налогообложения) должен быть исчислен НДС. Одной из ситуаций, когда возникает необходимость восстановления НДС, является НДС с ранее перечисленного аванса. Рассмотрим порядок восстановления этого налога с аванса.
Нормативное регулирование
Гл. 21 НК РФ регулирует вопросы по НДС
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н план счетов
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 формы документов при расчетах НДС
Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ форма декларации по НДС и порядок ее заполнения
Письмо Минфина РФ от 06.03.2009 N 03-07-15/39 дает разъяснения в отношении НДС с аванса
Налогообложение НДС
Плательщиками НДС являются коммерческие и некоммерческие предприятия, а также предприниматели, применяющие ОСНО.
Расчет НДС осуществляется исходя из расчета стоимости товаров, работ или услуг реализуемых покупателю.
НДС должен быть задекларирован. Декларация представляется в электронном виде ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. За непредставление предусмотрен штраф. А непредставление по истечение 10 дней с установленной даты представления могут быть остановлены операции по счетам.
НДС при реализации рассчитывается как налоговая база, умноженная на ставку налога (10%, 18%)
НДС к уплате = НДС при реализации – НДС, принимаемый к вычету + НДС восстановленный.
Налоговая база по НДС определяется на дату, которая будет являться более ранней: день, когда отгружен товар, предоставлена работа/услуга или день (частичной) оплаты.
Читайте также статью: → Основные бухгалтерские проводки по НДС.
Пример по расчету НДС
| Реализовано | Сумма, руб | НДС, руб |
| хлеб | 110000 | 10000 |
| услуги, работы | 118000 | 18000 |
| экспорт зерна | 200000 | 0 |
Налоговая база =100000 (хлеб) + 100000 (услуги, работы) = 200000
Сумма налога, определенная при реализации = 10000 (хлеб) + 18000 (услуги, работы) = 28000
Учетная политика в отношении восстановления НДС с аванса
Учетная политика – это, в соответствии с ПБУ 1/94, локальный нормативный документ, обеспечивающий порядок ведения документооборота, учета и отчетности на конкретном предприятии.
В отношении НДС, в связи с тем, что плательщиками этого налога являются не все компании (например, компании на спецрежиме), выделяется отдельный раздел, где отражается:
- применяемые в организации аналитические и синтетические счета
- документооборот в отношении НДС
- формы применяемых первичных документов
- порядок оформления и подписания документов
- прочие положения
Вопросы НДС в учетной политике могут быть отражены как отдельной главой, так и в виде приложения. Ежегодно учетная политика должна утверждаться к началу нового календарного года (например, в отношении НДС смена налогового режима с ОСНО на спецрежим приведет к тому, что организация не будет являться плательщиком НДС), даже если изменений нет.
Важно! В учетной политике не обязательно закреплять отказ от вычета НДС с аванса. То есть, можно не заявлять вычет НДС с аванса, если отгрузка осуществлена в том же квартале, что и перечислен аванс.
Когда осуществляется восстановление НДС
НДС подлежит обязательному восстановлению (при условии, что НДС с аванса уже принят к вычету), если:
- принятие на учет оплаченные авансом товары, работы или услуги
- возврат аванса
- снижение стоимости товаров по корректировочному счету-фактуры от продавца
- экспорт сырьевых товаров
Пример по порядку восстановления НДС
Покупателем предварительно оплачен договор поставки в сумме 59000 рублей (НДС (18%) – 9000 рублей) в апреле.
В июне поставщиком поставлено товара на сумму 59000 рублей (НДС 9000 рублей).
По НДС покупателя:
В апреле применяется налоговый вычет по НДС в сумме 9000 рублей по авансу.
В июне применяется налоговый вычет по НДС в сумме 9000 рублей по полученному товару.
В июне восстанавливается НДС (НДС по авансу, который принят к вычету) в сумме 9000 рублей по приобретенному товару.
Выбирать методику учета следует, также основываясь на специфике хозяйственных операций компании.
Компания «Кузьминых, Евсеев и партнеры»
к. э. н. О.С. Ястребкова, А.В. Урванцева
Отражение НДС с аванса в бухучете
В бухгалтерском учете операции по начислению и восстановлению НДС с авансов основывается на открытии субсчета (например, НДС по авансам уплаченным) к счету 19, предназначенному для итоговой информации в целом по уплаченным, а также причитающимся к уплате суммах НДС, так как авансы ориентированы на приобретение товаров, работ или услуг в будущем. Субсчет 19.4 НДС по авансам уплаченным необходим для аналитической характеристике счета.
| № п/п | Операция | Дебет | Кредит |
| 1. | Перечислен аванс | 60 Аванс | 51 |
| 2. | Поставщиком предоставлен счет-фактура по авансу уплаченному | 19.4 | 60 Аванс |
| 3. | НДС с авансов предъявлен к возмещению | 68 НДС | 19.4 |
| 4. | Оприходованы полученные материалы | 10 | 60 Расчеты с поставщиками |
| 5. | Поставщиком предоставлен счет-фактура на сумму отгруженных товаров | 19.1, 19.2, 19.3 | 60 Расчеты с поставщиками |
| 6. | Восстановлен НДС с авансов в момент получения товаров | 60 Аванс
19.4 |
19.4
68 НДС |
| 7. | НДС с авансов предъявлен к возмещению с полученных материалов | 68 НДС | 19.1, 19.2, 19.3 |
| 8. | Сумма аванса зачтена в расчет с поставщиками | 60 Расчеты с поставщиками | 60 Аванс |
Восстановление НДС при предоставлении скидки
После передачи товаров, работ, услуг, поставщиком может быть предоставлена скидка. При снижении стоимости покупатель пересчитывает и восстанавливает НДС.
Восстановить НДС можно рассчитав разницу между налогом исчисленным и налогом после снижения цены. Основанием для восстановления служит оформленное соглашение к договору поставки об изменении цены и корректировочный счет-фактура.
При изменении цены на восстановление принятого к вычету НДС делаются в учете такие проводки:
| № п/п | Операция | Дебет | Кредит |
| При получении первичного счета-фактуры | |||
| 1. | Оприходованы полученные материалы без НДС | 10 | 60 Расчеты с поставщиками |
| 2. | Выделен НДС по полученным материалам | 19 | 60 Расчеты с поставщиками |
| 3. | НДС принят к вычету | 68 НДС | 19 |
| При получении корректировочного счета-фактуры (оформляется СТОРНО) | |||
| 4. | Восстановлен НДС в разности между НДС до изменения и после | 68 | 19 |
| 5. | Учет разницы по НДС на основании снижения стоимости | 19 | 60 |
| 6. | Учет снижения задолженности перед поставщиком | 10 | 60 |
Ошибка в договоре о предоплате
При условии, что в договоре предварительной оплаты не прописано, что она предусматривается (или договор отсутствует), а на основании счета предоплата была перечислена, то НДС не принимается к вычету по перечисленной предоплате (или частичной оплате).
Ошибка в счет-фактуре на товары с разными ставками НДС
При получении предоплаты (частичной оплаты) на основании договоров для товаров со ставками 10% и 18%, в счет-фактуре необходимо отметить или общее наименование товаров, указав ставку 18/118, или товары выделить в отдельные позиции по сведениям в договорах, с соответствующими ставками налога.
Читайте также статью: → Оказание услуг — бухгалтерские проводки.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Как восстановить налог, если НДС был ранее заявлен к вычету при выплате аванса?
Ответ: НДС нужно восстановить в том квартале, когда произошла отгрузка, если ранее НДС заявляли к вычету. Операция отражается в декларации в разделе 3, строках 080 и 090, а также в разделе 9. Также покупателем счет-фактура на аванс регистрируется в книге продаж, который в книге покупок был уже зарегистрирован.
При изменении цены товара восстановление НДС должно осуществляться в квартале, на который приходится ранняя из дат: получение первичных документов на уменьшение цены поставки товаров или получения корректировочного счета-фактуры.
Вопрос №2: Нужно ли восстанавливать НДС при переходе компании с общего режима на спецрежим?
Ответ: Восстановлению (при смене режима налогообложения) подлежат суммы НДС, ранее принятые к вычету, при этом с основных средств –исходя из остаточной стоимости, с товаров или материалов – полностью. Для этого в книге продаж регистрируют счета-фактуры, ранее внесенные в книгу покупок. Восстановленный НДС показывают в декларации в разделе 3 строке 080. Восстановленный НДС учитывается на счете 91 как доход от прочих видов деятельности.
Загрузка...