Оказание услуг – бухгалтерские проводки

Автор статьи

Ольга Евсеева

20 минут на чтение
11 367 просмотров
Содержание Содержание

В данном материале мы рассмотрим оказание услуг – бухгалтерские проводки. Узнаем, как отражаются услуги в бухучете, как происходит учет услуг у заказчика/исполнителя, а также какие особенности предоставления услуг агентом. Ответим на частые вопросы и проанализируем распространенные ошибки.

Услуга – вид деятельности, которую невозможно выразить материально. Результаты ее предоставляются физическим и юридическим лицам за определенную плату или находят применение в ходе хозяйственной деятельности внутри компании.

Виды услуг

При оказании любых разновидностей услуг, сторонами сделки выступают:

  • Продавец услуги,
  • Потребитель (заказчик).

Услуги бывают: (нажмите для раскрытия)

  • Юридические;
  • Аудиторские;
  • Информационные;
  • Транспортные;
  • Образовательные;
  • Услуги хранения;
  • Услуги связи (телефонные, почтовые, Интернет-провайдера);
  • По сдаче в аренду помещений, основных средств, МПЗ и т.д.;
  • Лечебные услуги в различных мед. учреждениях;
  • Услуги в торговле (работа консультантов с клиентами, мерчендайзеров по выкладке товара и т.п.);
  • Прочие виды услуг. 

Главным документом, выдаваемым по окончании оказания услуги, является Акт об оказании услуги. Также фирмами, уплачивающими НДС, составляется счет-фактура. Читайте также статью: → “Бесплатные бухгалтерские программы на УСН

Оказание услуг – бухгалтерские проводки: как отражаются услуги

В бухгалтерском учете оказываемые услуги признаются в затратах на основании первичных учетных документов:

  • Договора между исполнителем и заказчиком;
  • Акты об оказании услуг;
  • Прочие документы, доказывающие факт приема результатов услуги.

Прибыль и затраты компании от продажи услуг должны быть учтены бухгалтером, когда поручения фактически исполнены; до приемки заказчиком работ и проставления его подписи на подтверждающих бумагах учитывать денежные поступления или расходы нельзя.

Министерство финансов придерживается своего мнения относительно оформления акта – его нужно составлять, когда:

  • это оговорено в соглашении;
  • того требует Гражданский кодекс (а именно, если заключался договор стройподряда – исполнение обязательств по прочим договорам подряда может быть подтверждено другими документами о приемке);
  • фирме, пользующейся методом начисления, в целях расчета налогов требуется признать материальные затраты по договору на получение услуги производственного характера.

Варианты замены акта о выполнении работ:

  • экземпляр товарно-транспортной накладной (услуги по перевозке),
  • тот же документ и дополнительно к нему отрывной талон к путевому листу (услуги по перевозке с почасовой оплатой),
  • отчет комиссионера (комиссионные услуги),
  • отчет поверенного (по соглашению поручения),
  • отчет агента (при заключении агентского договора).

Если речь не идет о договоре строительного подряда или иного вида работ, для которых обязательно составление акта, можно предусмотреть в договоре дополнительное условие, согласно которому работа будет признана выполненной в полной мере при отсутствии претензий со стороны клиента. Тогда бумагой, доказывающей исполнение обязательств, может стать:

  • сам договор,
  • платежный документ,
  • счет на проведение оплаты.
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерские проводки по оказанию услуг и выполнению работ

Бухгалтерские проводки представлены следующими операциями:

ДЕБЕТКРЕДИТОтражение операции
Доходы от оказания услуг – это выручка:
62 (76, 50)90-1Отражена выручка от реализации работ/услуг
Для компаний, требующих предоплаты за работу:
51 (50)62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”Получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ/услуг
62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам (услугам)”90-1Отражена выручка от реализации работ/услуг
62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”62 с/сч. “Расчеты по выполненным работам/услугам”Зачтена предоплата
Затраты – это себестоимость выполненных работ и расходы на реализацию:
90-220Учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ/услуг
4405Начислена амортизация по нематериальным активам
4402Начислена амортизация по объектам основных средств
4460 (76)Получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи…)
4410Списаны материалы
4470Начислена зарплата сотрудникам организации
4469Начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
4471Списаны командировочные, представительские расходы;
4497Списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов
В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, необходимо списать в дебет субсчета 90-2 “Себестоимость продаж”:
90-244Списаны расходы на себестоимость продаж
Иногда расходы относят к будущим периодам:
9760 (76)Учтены затраты в составе расходов будущих периодов
20 (25, 26)97Учтена в составе затрат по обычным видам деятельности часть расходов будущих периодов
Если фирма, занимающаяся реализацией услуг и работ, является налогоплательщиком НДС:
90-368 с/сч. “Расчеты по НДС”Начислен НДС с реализации работ или услуг
51 (50)62 с/сч. “Расчеты по полученным авансам”Получена частичная (полная) предоплата от покупателя в счет предстоящих работ/услуг
76 с/сч. “Расчет по НДС с полученных авансов”68 с/сч. “Расчеты по НДС”Начислен НДС с суммы предоплаты
Если доходы и расходы учитываются по мере выполнения этапов работ:
4690-1Сдан заказчику оплаченный им этап работ
90-220Учтена в расходах себестоимость сданного и оплаченного этапа работ
90-368 с/сч. “Расчеты по НДС”Начислен НДС по сданному этапу работ
6246Отражена стоимость работ, оплаченных заказчиком

(после завершения всей работы)

Отражение реализации услуги в бухгалтерском учете

Все расходы, имеющие отношение к предоставлению работ и услуг, принято относить к затратам по обычным видам деятельности.

Различают: (нажмите для раскрытия)
  • амортизационные расходы;
  • платежи на соц. нужды;
  • расходы на зарплату сотрудникам;
  • материальные расходы;
  • и другие. 

Прямые (основные) затраты – те, что напрямую связаны с производственным процессом (зарплаты, страховые платежи и т.д.).

Косвенные (накладные) расходы – те, что понесены в ходе управления работой компании и ее обслуживания (амортизация, зарплаты управляющих, коммунальные услуги, аренда и т.д.).

Какие затраты будут признаны прямыми, а какие – косвенными, решает предприятие, основываясь на специфике деятельности.

В отношении предоставления различных  услуг и выполнению работ применим метод расчета себестоимости “Позаказный”, когда все расходы вычисляют по определенному заказу или набору аналогичных заказов. На каждый из них заводят карточку с указанием No заказа, осуществляемой работы, сроках ее выполнения. Расходы записывают по мере исполнения обязательств по договору. Читайте также статью: → “Учет и нормативы технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги

Некоторые затраты связаны с получением прибыли сразу в нескольких периодах, их необходимо распределить на будущие периоды и отразить операцию в Отчете о финансовых результатах. Такие затраты можно списать равномерно на протяжении периода или пропорционально полученной прибыли.

Система налогообложенияОтражение расходов
Если нет способа определить, к какой системе относятся затраты, их размер придется распределить.
ОСНОВсе затраты необходимо доказать документально, и они обязаны быть оправданными с экономической точки зрения, то есть способствующими увеличению выручки.
Затраты на реализацию услуг снижают выручку от продаж.
●     Если компания использует метод начисления, при исчислении суммы налога на прибыль затраты нужно признавать в периоде, когда они имели место, неважно, когда они были оплачены. Необходимо разделить затраты на прямые и косвенные.

●     Если фирмой применяется кассовый метод, сумма выручки снижается только на оплаченные затраты, фактически понесенные предприятием.

Расходы на рекламу и маркетинговые исследования возможно учесть при расчете налога на прибыль.
УСНОДля фирм на УСН “Доходы” никакие виды затрат не могут быть учтены при вычислении суммы налога к уплате.
Для компаний на УСН “Доходы минус расходы” имеется возможность снизить выручку от продаж услуг и работ применительно к расходам, имеющимся в перечне п. 1. ст. 346.16 НК РФ.
Затраты на рекламу могут быть учтены при исчислении налога на прибыль, а расходы на маркетинговые исследования – нет.
ЕНВДНа вычисление суммы налога затраты на реализацию услуг и работ влияния не оказывают.
ОСНО + ЕНВДЗатраты, понесенные на реализацию услуг при ОСНО, подлежат учету по правилам ОСНО. Затраты в границах ЕНВД учету не подлежат.

Если требуется отразить в бухучете реализацию услуг, которые имеют долгосрочный характер, это можно сделать двумя способами:

  • по каждому этапу (прибыль и затраты учесть по первичным документам),
  • по окончании оказания полного объема услуг (отразить на сч. 90 в день сдачи результатов всех работ).

Учет услуг у исполнителя: проводки

Бухгалтерский учет у компании, занимающейся оказанием услуг, зависит от рода деятельности и выбранной системы обложения налогом. Выручка от выполнения работ или оказания услуг представляет собой доходы от обычных видов деятельности.

Учет доходов
ДебетКредитОперация
6290.1Отражена реализация работ
90.368Рассчитан НДС
90.220 (43, 26, 25, 23)Списание себестоимости выполненных работ
62.1 “Расчеты с покупателями и заказчиками”90.1 “Выручка”Выручка от реализации услуг/работ
51 “Расчетный счет”62.1Оплата услуг/работ

 

Учет расходов
Фирма оказывает услуги, при этом материальных вложений не требуется.
20 “Производственные расходы”Накопление расходов
90.220Списание издержек в себестоимость реализации услуги
Компания выполняет работы, при этом производя материальные ценности.
20 “Производственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 25 “Общепроизводственные расходы”Учет затрат
43 “Готовая продукция”Учет произведенных объектов

Учет услуг у заказчика: проводки

Чтобы грамотно определить счет, на котором отразятся расходы заказчика, нужно учесть, на что были направлены оказанные сторонней организацией услуги:

  • Если на работу вспомогательного производства – сч. 23 или сч. 25;
  • если на производство товаров – сч. 20;
  • если на обеспечение функционирования управленческого аппарата – сч. 26.
ДЕБЕТКРЕДИТОперация
6051Отражены расчеты с исполнителем
44, 20, 23, 25, 2660Учтены в расходах полученные услуги
1960Выделен входящий НДС

Счет по дебету определяется, исходя из специфики оказанной услуги.

Оказание услуг агентом

Агентский договор – это заключенный между компанией-заказчиком (принципалом) и третьим лицом (агентом) договор на оказание агентом посреднической услуги по реализации или закупке товаров или услуг за определенную плату.

Основное отличие такого соглашения от стандартного договора предоставления услуг – произведение оплаты трудов агента в форме процента от суммы заключенных им договоров вследствие того, что суть агентского договора заключается в представлении интересов предприятия.

Документом, подтверждающим факт оказания услуги, является отчет агента, оформленный в произвольной форме. Составляется он, как правило, каждый месяц. Помимо прочего, в отчете указывается стоимость работы агента, в которую включены его затраты в ходе исполнения обязательств по договору. Читайте также статью: → “Бухгалтерский и налоговый учет премий сотрудникам. Проводки и примеры

Агент вправе ограничить работодателя в найме других исполнителей той же задачи, что поставлена перед ним и в совершении каких-либо действий (до момента достижения цели) в отношении работ, указанных в соглашении между ними. Наниматель может потребовать от агента не заключать договоров с его конкурентами.

Агентские договоры бывают нескольких видов:

  1. На транспортные услуги (сопровождение товара на каждом этапе перевозки);
  2. на оказание услуг бухгалтерского характера (обычно предполагается оплата клиентами услуг заказчика через агента);
  3. на оказание юридических услуг (поиск юридического защитника, обеспечение работы с документацией);
  4. услуги по поиску клиентов.

Бухгалтерские проводки агента:

  • Деньги, полученные агентом за работу, признается доходом от обычных видов деятельности и отражается на сч. 90 с/сч. “Выручка”.
  • Затраты агента в ходе исполнения обязательств по договору отражаются на сч. 26 “Общехозяйственные расходы”, сумма будет списана на сч. 90 с/сч. “Себестоимость продаж”.

Бухгалтерские проводки принципала:

  • Выручка указывается на сч. 90.
  • Оплата работы агента на основании предоставленного им отчета отразится на сч. 26.
  • Расходы на услуги агента спишутся на сч. 90.
  • Доходы, полученные в результате оказания услуг агентом относятся к сч. 51.
  • Также заказчик отразит у себя сумму НДС.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

п. 5 ст. 38 НК РФПонятие услуг
Письмо Минфина РФ от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750Мнение Минфина о необходимости составлении акта выполненных работ
ст. 720 ГК РФО составлении акта выполненных работ только в случае строительного подряда
подп. “г” п. 12 и п. 13 ПБУ 9/99,

п. 18 ПБУ 10/99

Об учете доходов и расходов от реализации услуг по факту выполнения работ и оказания услуг
ч. 1 ст. 9 Закона от 6.12.2011 № 402-ФЗ,

п. 1 ст. 252 НК РФ

Об обязательстве подтверждения выполнения работ и оказания услуг документально
подп. п. п. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ,

Письмо ФНС РФ от 29.12.2009 № 3-2-09/279

О необходимости акта об оказании услуги для признания расходов по договору на оказание услуги компаниям, применяющим метод начисления
ст. 999 ГК РФО доказательстве оказания услуг по договору комиссию с помощью отчета комиссионера
ст. 1008 ГК РФО доказательстве оказания услуг по агентскому договору путем предъявления отчета агента
абз. 5 ст. 974 ГК РФО возможности доказательства услуг по договору поручения путем предъявления отчета поверенного
Письма Минфина РФ от 4.05.2012 № 03-03-06/1/226,

от 17.11.2006 № 03-03-04/1/778

Об указании в договоре на оказание услуги дополнительных условий, по которым услуга считается оказанной, если заказчик не предъявил претензий
п. 3 ст. 168 НК РФО выставлении покупателю счета-фактуры фирмой, уплачивающей НДС
Инструкция к плану счетов (счета 51, 50, 62, 90)Об отражении доходов от оказания услуг и выполнения работ
Инструкция к плану счетов, подп. “г” п. 12 ПБУ 9/99Об отражении расходов на оказание услуг или выполнение работ
подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФО том, что расходы, связанные с реализацией работ и услуг уменьшают выручку от реализации (для предприятий на ОСНО)
п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФО признании расходов фирмой на ОСНО+ЕНВД
п. 1 ст. 346.29 НК РФО невозможности признания расходов при расчете налога фирмой на ЕНВД
п. 2 ст. 346.18 НК РФОб уменьшении выручки от реализации при расчете налога компанией на УСН “Доходы минус расходы”
п. 1 ст. 346.18 НК РФО невозможности признавать никакие расходы компанией на УСН “Доходы”
п. 1 ст. 252 НК РФО необходимости учитываемых расходов быть экономически оправданными и документально подтвержденными
п. 1 ст. 272 НК РФО признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей метод начисления
п. 3 ст. 273 НК РФО признании расходов при расчете налога на прибыль компанией на ОСНО, применяющей кассовый метод
ст. 708 ГК РФ, п. 13 ПБУ 9/99Об утверждении в договоре поэтапной сдачи работ, имеющих долгосрочный характер

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Попытка установить в договоре на выполнение строительных работ поэтапную схему сдачи работ.

Комментарий: Подобный порядок сдачи работ предусмотрен для услуг, не связанных со строительством, в целях отражения их в бухучете в разных отчетных периодах. Работы, имеющие отношение к строительству, регулируются ПБУ 2/2008.

Ошибка №2: Отражение в бухучете особым образом оказание услуг дочернему предприятию.

Комментарий: Прибыль и затраты от предоставления услуг дочерней компании должны быть отражены на общих условиях, как только услуга была оказана.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: Как отразить в бухгалтерском учете затраты на рекламу работ и услуг?

Ответ: Затраты на рекламу услуг и работ имеют прямое отношение к их реализации, а значит их нужно отразить на счете 44 “Расходы на продажу”. Корреспонденция с другими счетами будет зависеть от типа затрат.

Вопрос № 2: Компания была создана недавно. Как отразить в бухучете затраты на подготовку и обучение сотрудников грамотному предоставлению услуг и выполнению работ?

Ответ: Подобные расходы необходимо включить в затраты будущих периодов. Они равносильны затратам на освоение новых видов работ. Отразите затраты следующими проводками: Д 97 К 10 (02, 70, 69…). Затем постепенно относите их на себестоимость услуг, на подготовку к осуществлению которых они были получены (после получения прибыли): Д 20 (26, 44…) К 97.

Вопрос № 3: Как отразить в бухгалтерском учете расходы на оплату услуг работников и поставщиков, если величина платежей является оценочной?

Ответ: В отношении таких затрат должны быть предусмотрены резервы предстоящих платежей, к примеру, это может быть резерв на гарантийный ремонт или на выплату отпускных пособий. Отчисление средств в счет резервов принято включать в состав затрат. У вас появятся следующие проводки: Д 20 (23, 25, 26, 29…) К 96 – произведены отчисления в резерв предстоящих расходов. По списанию проводка будет такая: Д 96 К 10 (70, 69, 60…) – списаны текущие расходы за счет резерва предстоящих расходов.

Обсуждения
  • Аватар

    Елена

    Ответить

    Скажите пож-та как отразить Акт на выполнение аудиторских услуг? Д 44.01 Прочие расходы К60?

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи