В данной статье мы рассмотрим учет в СМИ (средства массовой информации). Узнаем о первичных документах, учетной политике. Разберемся когда и куда сдавать документы.
Под аббревиатурой СМИ подразумеваются средства массовой информации, выступающие совокупностью учреждений, которые, используя современные технические средства, собирают и распространяют новости населению. Как правило, СМИ обладают постоянным наименованием. Работа у них нестандартная, что отражается на учетной политике и ведении учета. Об этом и пойдет речь.
Учет в СМИ (средства массовой информации):особенности учетной политики
Учет в СМИ имеет свои особенности и зависит от конкретного субъекта. Ведь СМИ разнообразны. К ним можно отнести:
- прессу в бумажном виде и электронном (газеты, журналы, в том числе, интернет-издания);
- радиовещание и телевидение;
- агентства печати и книжные издательства;
- видео-, кино- и звукозапись.
СМИ формируют свою учетную политику, принимая во внимание следующее:
- Наличие специфических расходов:
- авторский гонорар;
- бумага для печатных СМИ;
- на подготовку оригинал-макета;
- редакционные издержки;
- полиграфические работы;
- услуги радиочастотного центра;
- специальное оборудование;
- коммерческие затраты (реклама, участие в выставках);
- вознаграждение распространителям – комиссионные и агентские.
- Прибыль следует определять по каждому изданию или программе (передаче, ролику).
Учет издержек нужно вести в таком же разрезе на нескольких отдельных субсчетах сч. 23.
- Для СМИ актуальным является бухучет:
- брака и отходов возвратных;
- авторского вознаграждения и иных специфических видов заработка.
В рабочем плане счетов следует предусмотреть для подобных составных соответствующие счета, отражающие все разнообразие издержек. Читайте также статью: → «Учетная политика при раздельном учете НДС»
Особенности бухучета прямых и косвенных затрат на производство и реализацию
Расходы на производство и продажу результатов работы СМИ в соответствии с НК (ст. 318) делятся на две группы:
- Прямые.
- Косвенные.
Прямые расходы СМИ состоят из:
- материальных издержек на покупку необходимого сырья и материалов, используемых в производстве;
- расходов на оплату труда;
- амортизации оборудования, непосредственно участвующего в производственном процессе.
Учитывая расходы на оплату труда, следует руководствоваться ст. 255 НК, в которой содержатся некоторые ограничения касательно признания данных издержек с целью налогообложения. Прямые расходы снижают размер доходов, но не полностью. Они корректируются с учетом остатков незавершенного производства, продукции готовой, находящейся на складе или отгруженной, но еще не реализованной в налоговом периоде.
Состав косвенных издержек аналогичен расходам коммерческого предприятия.
Важно! СМИ, которые занимаются выпуском продукции рекламной и эротической, не получают поддержки со стороны государства.
Особенности учета авторского вознаграждения
Издержки СМИ на осуществление выплат по авторскому гонорару – расходы по его обычной деятельности. Для их бухучета используются счета 20 (Дебет) и 76 (Кредит).
Издательство, редакция, канал и любой иной вид СМИ является налоговым агентом, поэтому исчисляет с общего размера авторского гонорара подоходный налог (НДФЛ = 13%) и удерживает его в тот же день, когда вознаграждение выдано.
Автор обладает правами на получение всех действующих налоговых вычетов. Профессиональный не выступает исключением. Его сумма соответствует размеру фактических издержек, которые можно обосновать документально. Когда такое подтверждение отсутствует, размер профессионального налогового вычета составляет минимум 20%, максимум 40%. Конкретный тариф зависит от того, какая авторская работа выполнена. К подобным фактическим издержкам относится и сумма уплаченной государственной пошлины, если она связана с профессиональной деятельностью.
Размер удержаний подоходного налога отражается в бухучете с использованием счетов 76 (дебет) и 68 (кредит).
Важно! Особенностью начисления авторского гонорара выступает то, что страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний не рассчитываются.
Пример 1. Литературное издание заключило с автором соглашение на написание 10 рассказов сроком на один год (12 месяцев). Сумма авторского гонорара составила 336 тыс. руб. и была выплачена единовременно. Писатель предъявил письменное заявление о том, чтобы ему предоставили профессиональный вычет – 20% от размера вознаграждения.
Бухгалтер СМИ сделает заметки в регистрах:
| Дебет | Кредит | Сумма, RUB | Комментарий |
| 97 | 76 | 336 000,00 | Авторский гонорар, начисление |
| 97 | 69 | 73 920,00 | Начисления в ПФ |
| 76 | 68 | 34 944,00
(336 000 — (336 000 ·0,20) · 0,13) |
Удержание подоходного налога |
| 76 | 50 | 301 056,00 | Авторское вознаграждение вручено через кассу |
| 20 | 97 | 34 160,00
(336000+73920)/12 |
Ежемесячное списание суммы авторского гонорара |
Важно! При выплате авторского вознаграждения наперед, расходы СМИ списываются пропорционально тому объему работы, который автором фактически выполнен.
Расходы СМИ на приобретение авторских прав
Такого рода издержки для СМИ – частое явление. Когда СМИ решилось на покупку прав на опубликование работы автора, например всего тиража его рассказов, издержки на приобретение относятся на себестоимость.
Сумму авторского гонорара следует отразить по дебету сч. 20. Несколько иначе нужно поступить тогда, когда авторское право покупается только на ограниченный период. В этот отрезок времени СМИ самостоятельно принимает решение о том, сколько целесообразно выпустить тиражей.
В подобной ситуации расходы на покупку прав авторства сразу не относятся на себестоимость. Их необходимо отразить на дебете сч. 97, поскольку они – расходы будущих периодов. Они будут списываться постепенно, пропорционально объему выпуска печатной продукции. Когда издатель определился с тем, какое количество тиражей ему публиковать, авторский гонорар списывается на каждый выпуск равными суммами.
Особенности налогообложения выплаченного наследникам авторского вознаграждения
СМИ вправе выплатить авторский гонорар близким родственникам или наследникам умершего автора. Если таким правом обладает налоговый резидент РФ, сумма вознаграждения облагается НДФЛ в размере 13%. Претендовать на предоставление ему профессионального налогового вычета наследник не может, поскольку не понес издержек на создание произведения.
Когда наследником выступает нерезидент, авторское вознаграждение облагается 30% НДФЛ. Никаких налоговых вычетов НК не предусматривается. Социальные платежи начисляются тогда, когда гонорар автору выплачивается за работу, созданную в рамках творческой деятельности. Логично, что вознаграждение, которое получают наследники, не должно облагаться социальными взносами. Читайте также статью: → «Учетная политика организации»
Применение упрощенки в работе СМИ
СМИ могут платить налоги по упрощенной системе налогообложения, если:
- доход не превышает за три квартала 112,5 млн. руб.;
- среднегодовая численность персонала в штате находится в пределах ста человек;
- организация не располагают ни представительствами, ни филиалами.
Применяя УСНО, СМИ используют в учете своих доходов кассовый метод. Они записываются на ту дату, на которую пришлось поступление имущества, наличных в кассу или денежной массы на банковский счет.
Бухучет признает доходы по мере того, как происходит продажа продукции. Например, печатное издание использует такие способы реализации:
- По подписке.
- Розничная продажа.
Подписка предполагает предоплату. Ее сумма не должна включаться сразу в доходы. До самого момента отгрузки ее учет ведется на ст. 62, субсчет (с/с) «Авансы полученные». После того, как тираж поступит подписчикам, предоплата признается выручкой от реализации.
Необходимые бухгалтерские заметки:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
| 51 (или 50) | 62 * | За подписку получена предоплата |
| 62 ** | 90.1 | Тираж отправлен клиенту-подписчику |
| 62 * | 62 ** | Аванс присутствует как засчитанный |
- *с/с «Авансы полученные»;
- **с/с «Задолженность покупателей».
Пример 2. «Горизонт» – издательство, которое применяет УСНО и при этом проводит бухучет без ограничений. В январе три человека подписались на журнал на первое полугодие. Деньги заплачены в кассу наличными. Себестоимость данного издания – 300 руб., цена продажи по подписке – 450 руб.
В январе номер подписчикам отправлен. Каковы действия бухгалтера издательства? В январе предоплата засчитана в доходы, облагаемые налогом. Сумма составила:
450 · 3 чел. · 6 мес. = 8 100 руб. Она занесена в Книгу доходов и расходов. Заполняется таблица 2:
| Дата | Комментарий | Дебет | Кредит | Сумма, RUB |
| 03 января | Аванс от подписчиков получен | 50 | 62.2 | 8 100,00 |
| 31 января | Отражение выручки за январский номер журнала | 62.1 | 90.1 | 1 350,00
(450 · 3) |
| 31 января | Месячный аванс зачтен | 62.2 | 62.1 | 1 350,00 |
| 31 января | Списание себестоимости реализованной продукции | 92 | 43 | 900,00
(300 · 3) |
Последние три записи будут повторяться ежемесячно, пока не закончится срок подписки на печатное издание. В налоговом учете сумма предоплаты в день ее получения включается в налогооблагаемые доходы полностью. Размер ее составляет 8 100 руб.
Важно! В бухучете отражение выручки в доходах происходит по мере того, как продукция заказчикам отгружена или доставлена.
Особенности учета продаж через интернет
СМИ, работающие в электронном режиме, отражают доход от реализации:
- в бухучете – по мере продаж;
- в учете налоговом – при появлении денежной массы на счету.
Необходимые записи:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
| 45 | 43 | Журналы переданы для реализации |
| 62 | 90.1 | Отражение выручка от продажи |
| 90.2 | 45 | Себестоимость продукции (реализованной) списана |
| 76 | 62 | Задолженность комиссионера учтена |
| 44 | 76 | Начисление комиссионных |
| 51 | 76 | Деньги получены комиссионером |
Записи проводятся в день прохождения соответствующей операции.
Прочие расходы СМИ на УСНО: специфика
СМИ на УСНО (доходы минус издержки) может учитывать в своих прочих расходах вознаграждения, выплаченные агентам и комиссионерам в том случае, когда реализует продукцию через агентства и в розницу.
Для печатных СМИ актуально такое явление, как брак. Включить его сумму в расходы нельзя. Для «упрощенцев» действует закрытый перечень, в котором отсутствуют расходы на замену испорченной продукции, ее исправление. В состав издержек на рекламу можно включить стоимость тех изданий, которые раздавались на выставках и презентациях бесплатно. В бухучете эта сумма включается в затраты коммерческие (ст. 44).
Социальные взносы СМИ и отчетность
Многие годы для СМИ действовал льготный тариф по социальным взносам. Для его применения организация должна фигурировать в специальном реестре, что выступает как подтверждение ее полномочий по изданию и выпуску СМИ, рекламная и эротическая составная которых занимает менее 40% площадей.
Чтобы пользоваться льготным тарифом, выпуск СМИ должен быть основным видом деятельности организации. С 2015 года и по сей день СМИ платят в ПФ взносы по ставке 22% и 10% (при заработке в 876 тыс. руб. и выше).
Организации предоставляют в статистические и налоговые органы, ФСС такую же отчетность, как и другие коммерческие учреждения. Нюансы состоят лишь в действующей на предприятии системе налогообложения. Администрированием социальных страховых взносов с 2017 года занимается ФНС, хотя отчетность проверяет ФСС. Читайте также статью: → «Учет нематериальных активов (проводки)»
Топ 5 популярных вопросов
Вопрос 1. Как списываются расходы на авторское вознаграждение, выплаченное на несколько месяцев вперед? Соответственно, работы автора печатаются не сразу, а с периодичностью, например, месяц. Да и объем у них неодинаков.
Ответ. Расходы можно списывать помесячно в одной и той же сумме. Второй вариант – в момент выплаты гонорара провести половину суммы, а остальную – разделить пропорционально тому времени, на которое запланированы публикации.
Вопрос 2. СМИ приобрело у автора права на печатание цикла стихотворений. Опубликовав несколько работ, маркетологи сделали вывод, что они не пользуются спросом, и дальнейшее их предъявление читателю может снизить рейтинг издания. Что делать с расходами, потраченными на гонорар автору?
Ответ. Бухгалтер СМИ вправе списать оставшуюся сумму со сч. 97, все документально оформив. Поскольку эти издержки не ведут за собой выпуск готовой продукции, их следует отправить не на сч. 20, а на сч. 91.2. Таким образом, затраты включаются в операционные издержки СМИ.
Вопрос 3. Заключен авторский договор с нерезидентом. Причитаются ли ему профессиональные вычеты?
Ответ. Нерезидент не может рассчитывать на профессиональные вычеты, поскольку они предусмотрены только для резидентов.
Вопрос 4. По какой налоговой ставке (касательно НДФЛ) облагается авторское вознаграждение нерезидента РФ?
Ответ. Размер ставки НДФЛ установлен на уровне 30% (п. 3 ст. 224 НК).
Вопрос 5. СМИ работает с иностранными партнерами. Когда следует предоставлять информацию о получении денежных средств от них?
Ответ. СМИ сообщает о получении денег один раз в квартал, но не позднее десятого числа месяца, следующего за отчетным. Направляется уведомление специальной формы. СМИ – такие же организации, как и остальные. Поэтому их деятельность должна быть под контролем финансовых органов.
Загрузка...