Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). Проводки

Начисление налогов и их уплата отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».  Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В статье мы поговорим об особенностях учета по счету 68, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с налогами и сборами.

Счет 68: особенности использования

Счет 68 используется для отражения операций по начислению и перечислению налогов и сборов, которые организация уплачивает в бюджет федерального и регионального уровней. Как правило, на счете 68 предприятия проводят суммы обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль (НнП), налогу на имущество и т.п.

Начисление сумм налога отражается по К68, при перечислении средств в бюджет и при принятии налога к вычету используют Д68.

Рассмотрим типовые проводки:

Видео-урок: Счет 68 в бухгалтерском учете.

Видео урок по основным операциям по счету 68 бухгалтерского учета, ключевые проводки, практические примеры. Ведет урок консультант и эксперт сайта «Бухгалтерский учет для чайников», главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Вы можете скачать презентацию к видео уроку по ссылке ниже.

Купить ★ книгу-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Отражение операций с НДС

В зависимости от рода деятельности предприятие может осуществлять различные операции с НДС. Основные из таких операций рассмотрим на примерах.

НДС при осуществлении вклада в уставный капитал другой организации

В январе 2016 АО «Янтарь» приобрело у ООО «Рубин» партию строительно-ремонтных материалов стоимостью 48.350 руб., НДС 7.375 руб. В марте 2016 АО «Янтарь» приобрело долю в уставном капитале АО «Аметист». Стоимость доли — 54.280 руб. Строительные материалы, ранее приобретенные у ООО «Рубин», были переданы в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО «Аметист».

Данные операции были отражены в учете АО «Янтарь» следующими записями:

НДС при реализации товаров

В апреле 2015 АО «Эверест» реализовало ООО «Казбек» партию товаров — 12 надувных лодок для рыбалки:

• отпускная цена одной лодки — 94.350 руб., НДС 14.392 руб.;
• себестоимость единицы товара — 73.150 руб.

Бухгалтер АО «Эверест» отразил данные операции следующими записями:

НДС от суммы полученных авансов

Между АО «Стимул» и ООО «Рубикон» заключен договор на поставку корпусной мебели стоимостью 1.143.850 руб., НДС 174.486 руб. 12.01.2016 в счет поставщика АО «Стимул» поступила предоплата в размере 100% от стоимость поставки мебели. 15.01.2016 со склада АО «Стимул» была проведена отгрузка мебели ООО «Рубикон».

В учете АО «Стимул» бухгалтер сделал такие записи:

НДС при расторжении договора

В июне 2015 АО «Европа» заключило договор с ООО «Азия» на выполнение работ по ремонту производственной линии цеха №2. Стоимость работ (327.350 руб., НДС 49.934 руб.) была перечислена в виде аванса на расчетный счет ООО «Азия». В августе 2015 договор с ООО «Азия» был расторгнут, работы выполнены не были, средства возвращены на счет АО «Европа».

При отражении операций, бухгалтером ООО «Азия» были сделаны такие записи:

НДС при безоплатной передаче имущества

АО «Меценат» осуществлена безоплатная передача диагностического оборудования «Центру здоровья»:

• себестоимость оборудования — 874.650 руб.;
• цена оборудования для диагностики согласно отчету об оценке — 1.112.420 руб.

АО «Меценат» сделаны проводки:

Учет операции по налогу на прибыль

Рассмотрим пример расчета и оплаты налога на прибыль (НнП).

АО «Топаз» по итогам 3 квартала 2015 получило прибыль в размере 1.941.800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2015, бухгалтер АО «Топаз» сделал проводки:

Для определения суммы НнП бухгалтер АО «Топаз» сделал следующий расчет:

сумма текущего НнП — 425.600 руб. ((388.360 руб. + 33.750 руб. — (4.350 руб. — 2150 руб.) + (9.120 руб. — 3.430 руб.)).

Данные показатель соответствует информации, указанной в налоговой декларации.

Оплата НнП была отражена такими записями:

Субсчета счета 68

68.1 – предназначен для отражения расчетов по НДФЛ.

68.2 – отражает сведения по начислению и уплате НДС.

68.3 – предназначен для учета акцизов.

68.4 – для начисления и уплаты налога на прибыль.

68.7 – субсчет может быть использован владельцами транспортных средств, уплачивающих транспортный налог.

68.8 – отражаются данные по начислению и уплате налога на имущество.

В зависимости от особенностей деятельности и применяемого налогового режима могут открывать дополнительные субсчета, например:

68.11 – ЕНВД

68.12 — УСН

Дебет счета 68 предназначен для учета оплаченных сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Также по дебету указывается НДС, предъявленный поставщиками и направленный к вычету (возмещению из бюджета).

Дебет сч.68 корреспондирует с кредитом счетов, на которых отражает движение денежных средств (наличных, безналичных), а также с кредитом сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

Кредит счета 68 предназначен для отражения сумм начисленных налогов, которые подлежат уплате в бюджет.

Кредит сч.68 корреспондирует с дебетом различных счетов, выбор которых зависит от вида налога.

Типовые проводки по субсчетам счета 68

Проводки по дебету:

Д68 К50 – сумма налога или сбора оплачена в бюджет наличными деньгами из кассы.

Д68 К51 – перечислена сумма налога или сбора в бюджет с расчетного счета.

Д68 К19 – НДС, предъявленный поставщиками, направлен к вычету.

Проводки по кредиту:

Д70 К68.1 – удержан НДФЛ из зарплаты работников для уплаты в бюджет.

Д90.3 К68.2 – начислен НДС с проданных товаров, продукции, работ, услуг для уплаты в бюджет.

Д91.2 К68.2 – начислен НДС с проданных объектов основных средств и нематериальных активов.

Д76.Аванс К68.2 – начислен НДС с полученных от покупателей авансов.

Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Д20 (26, 44, 91.2) К68.7 – начислен транспортных налог к уплате.

Д26 (44, 91.2) К68.8 – начислен налог на имущество для уплаты в бюджет.

Д99 К68.11 – начислен к уплате ЕНВД.

Д99 К68.12 – начислен к уплате в бюджет единый налог УСН.

Штрафы и пени по налогам отражаются также по субсчетам в зависимости от вида налога. По дебету сч.68 отражается уплата пени и штрафов, по кредиту – их начисление к уплате.