Организации, которые приобретают и продают валюту, а также осуществляют расчеты с иностранными контрагентами, отражают в учете курсовую разницу. В статье разберем, как осуществляется учет курсовой разницы, а также рассмотрим типовые проводки и примеры.
Понятие курсовой разницы
В соответствие с действующим законодательством, расчеты на территории РФ осуществляются исключительно в национальной валюте – российских рублях. При этом в контракте с импортным поставщиком или иностранным заказчиком российские компании, как правило, устанавливают стоимость товара (работ, услуг) в иностранной валюте.
Взаимодействие между контрагентами в рамках контракта подразумевает несколько операций (аванс, отгрузка, окончательный расчет, т.д.). При этом курс валюты контракта на дату осуществления каждой из операций отличается, в связи с чем и возникает курсовая разница.
При отражении курсовой разницы в балансе организация использует официальный курс ЦБ, действующий на дату совершения той или иной операции.
Читайте также статью ⇒ «Как учесть валютную выручку«.
Как рассчитать курсовую разницу
При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.
В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.
Оплата товара после отгрузки
В случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой.
При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты.
Курсовая разница в данном случае рассчитывается по формуле:
КурсРазн = ДЗ * (Курсотгрузки – Курсоплата),
где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте;
Курсоплата – курс ЦБ на дату оплаты;
Курсоплата — курс ЦБ на дату отгрузки.
Читайте также статью ⇒ «Счет 91.1 и 91.2. Курсовая разница«.
Оплата товара частями
В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета.
В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки.
В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности.
Учет курсовой разницы: типовые проводки
В соответствие с п.13 ПБУ 3/2006, отрицательные курсовые разницы отражаются составе прочих расходов по счету 91.2. Суммы положительных курсовых разниц учитываются по счету 91.1.
Рассмотрим типовые проводки для отражения курсовых разниц:
| № п/п | Дт | Кт | Описание |
| Проводки при переоценке валютного остатка | |||
| 1 | 52 | 91.1 | Учтен доход в виде положительной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту |
| 2 | 91.2 | 52 | Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту |
|
Проводки по погашению задолженности покупателем по экспортному контракту |
|||
| 1 | 62 Расчеты с покупателями в валюте | 91.1 | Учтен доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей при отражении возникновения дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки |
| 2 | 91.2 | 62 Расчеты с покупателями в валюте | Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при отражении дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки |
| 3 | 52 | 62 Расчеты с покупателями в валюте | Оплата покупателем задолженности по экспортному контракту (отражается по курсу ЦБ на дату зачисления средств) |
|
Проводки по зачислению приобретенной валюты |
|||
| 1 | 52.1 | 76 | Приобретенная валюта зачислена на счет организации (по курсу ЦБ на дату зачисления средств) |
| 2 | 91.2 | 76 | Отражены доходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств |
| 3 | 76 | 91.1 | Отражены расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств |
| 4 | 52 | 91.1 | Отражена положительная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств |
| 5 | 91.2 | 52 | Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств |
Пример учета курсовой разницы при реализации товара на экспорт
Между ООО «Сигма» и иностранной компанией заключен контракт, в соответствие с которым «Сигма» реализует товары на экспорт:
- цена контракта – 2.300 долл. США;
- себестоимость товара – 43.000 руб.;
- право собственность на товар переходит покупателю после оформления таможенных процедур.
Отгрузка товара по контракту осуществлена 15.10.2024 года, таможенные документы на вывоз оформлены 03.11.2024 года. Покупатель перечисляет оплату за товар в 2 этапа:
- 30% от стоимости товара аванса (690 долл. США) – 11.10.2024;
- 70% стоимости товара (1.610 долл. США) – 03.11.2024.
Условный курс доллара составляет:
- на 15.10.2024 – 66,5 руб./долл.;
- на 31.10.2024 – 67,0 руб./долл.;
- на 01.11.2024 – 66,8 руб./долл.
В учете «Сигмы» отражены следующие проводки:
| Дата | Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 11.10.2024 | 52 Транзитный валютный счет | 62 Расчеты по авансам полученным | 45.885 руб. | Зачислен аванс 30% в счет оплаты за предстоящую отгрузку (690 долл. США * 66,5) |
| 11.10.2024 | 52 Текущий валютный счет | 52 Транзитный валютный счет | 45.885 руб. | Аванс перечислен на текущий валютный счет |
| 15.10.2024 | 45 | 41 | 43.000 руб. | Товары отгружены на экспорт |
| 31.10.2024 | 52 Текущий валютный счет | 91.1 | 345 руб. | Отражена положительная курсовая разница в результате переоценки остатка на валютном счете (690 долл. США * (67,0 — 66,5)) |
| 01.11.2024 | 91.1 | 52 Текущий валютный счет | 138 руб. | Отражена отрицательная курсовая разница по остатку на валютном счете (690 долл. США * (67,0 — 66,8)) |
| 01.11.2024 | 62 Выручка по отгрузке | 90.1 | 153.433 руб. | Отражена выручка от реализации (45.885 руб. + 1.610 долл. США * 66,8) |
| 01.11.2024 | 90.2 | 45 | 43.000 руб. | Списана себестоимость товаров |
| 01.11.2024 | 62 Расчеты по авансам полученным | 62 Выручка по отгрузке | 45.885 руб. | Зачтен аванс |
| 01.11.2024 | 52 Транзитный валютный счет | 62 Выручка по отгрузке | 107.548 руб. | Погашена задолженность покупателя (1.610 долл. США * 66,8) |
| 01.11.2024 | 52 Текущий валютный счет | 52 Транзитный валютный счет | 107.548 руб. | Погашенная задолженность перечислена на текущий валютный счет |
Суммы курсовых разниц, отраженных в учете, подтверждены в бухгалтерских справках-расчетах, оформленных на 31.10.2024 года и на 01.11.2024 года.
Пример учета курсовой разницы при продаже валюты
05.12.2024 года ООО «Магеллан» реализовало 2.500 долларов США по курсу 66,1 руб./долл. Рубли поступили на счет «Магеллана» 05.12.2024 года.
В день продажи валюты «Магеллан» выплатил денежное вознаграждение банку в сумме 500 руб.
Официальный курс ЦБ на дату продажи валюты – 66,80 руб./долл.
В учете «Магеллана» отражены следующие записи:
| Дт | Кт | Сумма | Описание операции |
| 76 | 52 | 167.000 руб. | Списание с валютного счета денежных средства для продажи (2.500 долл. США * 66,8 долл./руб.) |
| 91.2 | 76 | 500 руб. | Отражение расходов на денежное вознаграждение, удержанное банком |
| 51 | 76 | 165.250 руб. | Отражена выручка от продажи валюты (2.500 долл. США * 66,1 долл./руб.) |
| 76 | 91.1 | 165.250 руб. | Учтены доходы от реализации валюты |
| 91.2 | 76 | 1.750 руб. | Учтена отрицательная курсовая разница (167.000 руб. — 165.250 руб.) |
Читайте также статью ⇒ «Курсовые разницы при УСН«.
Загрузка...