Переоценка товара: проводки

Автор статьи

Ольга Евсеева

7 минут на чтение
1 148 просмотров
Содержание Содержание

Товары, хранящиеся у предприятия на складе или в торговой точке, могут переоцениваться. По распоряжению руководителя производится уценка – снижение стоимости или ее увеличение – дооценка. Причинами изменения стоимости служат частичная утрата потребительский свойств, приближающееся окончание срока годности, изменение в налоговом законодательстве, выравнивание цен в соответствии с рынком. В данной статье рассмотрим как осуществляется переоценка товара, а также учет товарных потерь.

Отличие переоценки товара в опте и рознице

Учет товара в опте и рознице имеет отличия. При реализации товара в оптовой торговле учет осуществляется в покупных ценах. В зависимости от выбранного метода списания товара со склада в реализацию однотипные единицы могут учитываться по разной стоимости. Стоимость товара может соответствовать накладной или изменяться в связи с выбранной методологией. Например, при учете товара по средней стоимости сумма хранящегося ТМЦ на складе будет отличаться от цен поставщика, указанных в накладной последней отгрузки. Читайте также статью: → “Износ основных средств: виды, особенности расчета, использование в управлении

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

При ведении розничной торговли допускается ведение учета товара в продажных ценах.  Стоимость товара дополнительно корректируют на величину торговой наценки или скидки.

УсловиеРозничная торговляОптовая торговля
ДооценкаУвеличение торговой наценкиУвеличение цены реализации с учетом надбавки или ее сохранение в прежней величине
Уценка в пределах добавочной стоимостиСписывается за счет сторнирования наценкиВ составе прочих расходов за счет созданного резерва
Уценка свыше добавочной стоимостиЧасть – за счет наценки, остаток относится на прочие расходыВ составе прочих расходов за счет созданного резерва

Бухучет переоценки в оптовой торговле: проводки

При дооценке товара, принятого на учет в покупных ценах, увеличивается продажная цена, если надбавка устанавливается в процентном отношении к первоначальной стоимости либо уменьшается прибыль при сохранении цен до переоценки.

Стоимость товаров, поступивших на склад, не может быть изменена в связи с уценкой и имеет постоянную величину. Для учета разницы при уценке на предприятии создается резерв под снижение стоимости. При создании резерва:

  • Информация учитывается по счету 14.
  • Дата создания резерва – последний день предшествующего ода либо другая отчетная дата.
  • Сумма резерва определяется по совокупности стоимости товаров, продажа которых планируется производить ниже расчетной.

Пример использования резерва

Организация оптовой торговли приобрела для дальнейшей реализации товар стоимостью 255 300 тысяч рублей. В процессе хранения продукция морально устарела и составила в соответствии с рынком 220 000 рублей, что потребовало создания резерва в размере 50 тысяч рублей. В учете организации:

  1. Формируется резерв под снижение стоимости: Дт 91/2 Кт 14 на сумму 35 300 рублей;
  2. Отражается продажа товара: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 220 000 рублей;
  3. Учтена себестоимость товара: Дт 90/2 Кт 41 на сумму 255 300 рублей;
  4. Учтена сумма резерва: Дт 14 Кт 91/1 на сумму 35 300 рублей.

Создание резерва по группам товаров не производится. Учет осуществляется в разрезе номенклатуры.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухучет переоценки в розничной торговле: проводки

При дооценке товара, принятого на учет в продажных ценах, увеличивается величина торговой наценки. При уценке установленная на товар наценка подлежит сторнированию (см. → сторнирование в бухгалтерском учете).

Пример уценки товара, учтенного в продажных ценах

Организация розничной торговли «Фермер» приобрела товар для продажи в розницу. Стоимость продукции составила 2 800 рублей, включая торговую наценку 300 рублей. При инвентаризации обнаружена необходимость в уценке на 10% стоимости на сумму 280 рублей. В учете организации отражено:

  1. Поступление товара на склад: Дт 41 Кт 60 на сумму 2 800 рублей;
  2. Начисление торговой наценки: Дт 41 Кт 42 на сумму 300 рублей;
  3. Сторнирование наценки: красное сторно Дт 41 Кт 42 на сумму 280 рублей.

Читайте также статью: → “Переоценка нематериальных активов: проводки

Переоценка, снижающая стоимость, может быть меньше величины наценки или превышать ее величину. В связи с отсутствием права снижать стоимость товара ниже себестоимости приобретения сначала сторнируется наценка, затем остаток учитывается в составе прочих расходов. Для учета разницы используются средства созданного резерва.

Определение товарных нормируемых и ненормируемых потерь

В процессе заготовки, транспортировки, хранении, фасовки и реализации товара могут возникать потери – изменение параметров объема, веса товара, бой или порча по вине работников. В торговле существуют нормируемые и ненормируемые потери.

УсловиеНормируемые потериНенормируемые потери
Естественная убыльВ пределах естественной убылиСверх убыли
Основание для определения размераСогласно расчетов официальных источников и на основании приказа руководителиРазмер не устанавливается
Определение данныхНа основании инвентаризацииПо данным инвентаризации или прочих актов
Порядок определения величиныВ процентах от объема, массы или стоимостиВ стоимостном выражении
Источник покрытияЗачет недостач излишками по пересортице, остаток относится на счет прочих расходов предприятияЗа счет прибыли предприятия виновных лиц

Имеются ограничения по категориям и упаковке, в отношении которых нормирование в учете не используется. Нормы естественной убыли не применяются:

  • При покупке и продаже фасованной продукции в таре поставщика, штучного товара.
  • Для товаров, имеющих дефекты в соответствии со стандартами и техническими условиями или при выявлении брака.
  • При транспортировке товаров в герметичной упаковке.
  • В случае аварийных потерь.

Нормируемые показатели, установленные предприятием, определяются по группам товаров, упаковки, сезонности, условий хранения товаров. Величина естественной убыли не может списываться предварительно, до обнаружения и документального подтверждения изменения массы, объема. Списание в пределах осуществляется только на основании данных инвентаризации.

Учет товарных нормируемых и ненормируемых потерь

Для отражения информации о потерях используется счет 94. В учете осуществляются стандартные проводки:

  • Дт 94 Кт 41 при выявлении недостачи.
  • Дт 20 (44) Кт 94 при списании недостачи в рамках норм естественной убыли.
  • Дт 73/2 Кт 94 в случае отнесения части недостачи на счет виновных лиц.
  • Дт 70, 50 Кт 73/2 при погашении виновным лицом суммы недостачи.

Если при постановке на учет товара, пересчет которых выявил недостачу со списанием в расходы, был сделан вычет по НДС поставщика, сумму необходимо восстановить.

Учет складских товарных потерь

Нормы естественной убыли зависят от этапа операций учета товара. Потери, выявленные при транспортировке, списываются единовременно в полной сумме. При складском учете нормы естественной убыли определяются на весь период хранения. Для партионного учета товаров установленная норма распределяется на срок, рассчитанный на основании дат поступления, инвентаризации и отпуска. В отсутствие партионного учета (оприходования по сортам) норма определяется из расчета среднего периода хранения товара на складе.

Определение потерь выявляется в ходе проведения инвентаризаций. Минимальный период проверки составляет 1 год. Предприятия на практике организуют инвентарный контроль выборочно, по группам товаров. На основании полученных данных определяется необходимость переоценки стоимости товара.

Переоценка товара: оформление процедуры

Периодичность проведения переоценки определяется самим предприятием в связи с производственной необходимостью. Для подтверждения законности проведения переоценки на предприятии должен быть разработан порядок документального оформления, перечень ответственных лиц и утверждены основания, по которым осуществляется изменение стоимости товара.

До изменения стоимости товара проводится инвентаризация для получения актуальных сведений о ТМЦ с целью исключения незаконных действий материально-ответственных лиц. Изменение цен осуществляется на основании инвентаризационной описи. При ведении на предприятии количественно-суммового учета изменение цен осуществляется с учетом данных ведомостей бухгалтерского учета. Изменение стоимости товара осуществляется на основании приказа, письменного распоряжения руководителя. Читайте также статью: → “Переоценка основных средств в бухгалтерском учете в 2019 (проводки)

Порядок проведения инвентаризации товара

Инвентаризация осуществляется комиссией, постоянно действующей на предприятии или временно избранной для проведения переоценки. До начала инвентаризации издается приказ с точным указанием на группы товаров и порядок изменения стоимости. В проведении инвентаризации участвует материально-ответственное лицо, в ведении которого находится на ответственном хранении находятся ТМЦ.

При проведении процедуры составляется инвентаризационная опись формы № ИНВ-3. Документ составляется в 2 экземплярах. Инвентаризационный учет предусматривает снятие товарных остаток по складу на текущий момент. При наличии сыпучих товаров их взвешивают и производят таксировку путем перемножения стоимости мерной единицы и полученного веса.

Следующий этап проведения инвентаризации предусматривает сличение полученных данных с учетными показателями бухгалтерии. При несовпадении данных составляется сличительная ведомость формы № ИНВ-18.

Выявленные в процессе товары, подлежащие переоценке, соотносятся в отдельный акт. Документ содержит информацию, достаточную для внесения корректирующих данных в учет.

Данные Описание
НоменклатурыНаименования, количества товара
Величины переоценкиРазмера процента, на который уценивается или дооценивается товар.
Цена товараДанные старой цены до переоценки и новой после изменения.
Стоимость количества товаровСуммарные данные по группе товаров
Итог документаОбщая стоимость дооценки или уценки

Налоговый учет расходов и НДС по потерям

В налоговом учете суммы потерь, возникших сверх величины естественной убыли, по которым не установлены виновные лица, списываются за счет прибыли после налогообложения. Учесть суммы в составе внереализационных расходов можно только при наличии подтверждения факта недостачи, хищения официальными органами.

При уценке товаров, продаваемых в пределах стоимости приобретения или ниже ее, восстанавливать НДС не требуется. Сумма входящего налога, принятого к вычету, не меняется. Основанием для принятия к вычету служит счет-фактура продавца по поставке. То, по каким ценам товар реализуется в дальнейшем, не влияет на право использования вычета. Восстановление налога производится только по товарам, списанным при обнаружении недостачи или утраты потребительских качеств.

Распространенные вопросы

Вопрос № 1. В каких ценах производится списание потерь товаров, осуществляемый за счет виновного лиц?

Ответ: В случае, когда списание потерь ТМЦ производится за счет виновного лица, используются цены оприходования товаров.

Вопрос № 2. Повышаются ли нормы убыли для скоропортящихся товаров, хранящихся в местах с отсутствием техники для охлаждения?

Ответ: При отсутствии соответствующих условий хранения товаров нормы убыли не увеличиваются.

Вопрос № 3. В каком размере должен нести материальную ответственность лицо, по вине которого возникла недостача в связи с боем товаров?

Ответ: Ответственность ограничивается пределами среднего заработка. Суммы свыше лимита удерживаются только на основании решения суда. Работодатель должен представить значительный перечень документов для доказательства вины работника.

Вопрос № 4. Изменяется ли величина резерва, созданного под обесценение, при увеличении рыночных цен?

Ответ: При росте рыночных цен величина резерва под обесценение пересматривается. Полученная разница учитывается в составе прочих доходов.

Вопрос № 5. Как изменяется стоимость товаров, принятых на комиссию для дальнейшей реализации?

Ответ: Товары на комиссии принимаются в стоимостной оценке, указанной в договоре. Цена, периодичность пересмотра стоимости определяются комитентом. При уценке стоимость товаров уменьшается, при дооценке – увеличивается.

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи