Ни одна организация не застрахована от возникновения чрезвычайных ситуаций, к которым можно отнести стихийные бедствия, пожары, аварии, наводнения, землетрясения и т.д. Расходы, которые организация при этом несет, она учитывает в качестве чрезвычайных. Какие существуют особенности учета этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете?
Порой, организация затрудняется, какие расходы отнести к чрезвычайным, а какие к расходам по обычным видам деятельности.
Расходы могут считаться чрезвычайными в том случае, если возникли в результате чрезвычайных ситуациях, для которых характерны следующие черты:
- Редкость возникновения;
- Не характерны для обычного вида деятельности (не являются нормой для него);
- Не зависят от решений руководства.
Насколько произошедшее событие чрезвычайно, необходимо рассматривать с учетом особенностей деятельности конкретной организации.
Бухгалтерский учет чрезвычайных расходов
Если произошла чрезвычайная ситуация, то, прежде всего, проводится инвентаризация для выявления размера полученного ущерба, выявляется испорченное, поврежденное имущества, устанавливается уцелевшее имущество. В процессе инвентаризации заполняются инвентаризационные описи.
Выявленное испорченное имущество, не подлежащее дальнейшему использованию, подлежит списанию. Основные средства списываются на основании акта списания по форме ОС-4, 4-а или 4-б. Если в результате списания остались какие-либо запчасти, пригодные к дальнейшему использованию, то они приходуются на склад на основании требования-накладной М-11. Материально-производственные запасы списываются на основании акта МБ-8.
МПЗ списываются по фактической себестоимости, основные средств – по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация).
Чрезвычайные расходы включают не только расходы, связанные со стоимостью испорченного имущества, но и расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций.
В бухгалтерском учете эти расходы отражаются напрямую на счете 99 «Прибыли и убытки». В зависимости от вида расходов счет 99 корреспондирует с различными счетами учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 43, 50, 70 и т.д.).
Расходы учитываются в том отчетном периоде, когда произошла чрезвычайная ситуация, имущество списывается в том месяце, когда произошла инвентаризация.
Налоговый учет чрезвычайных расходов
В налоговом учете чрезвычайные расходы включаются в состав внереализационных (согласно пп.6 п.2 ст.265 НК РФ). При расчете налога на прибыль налогооблагаемую базу можно уменьшить на величину чрезвычайных расходов (включая расходы на ликвидацию последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров, наводнений и т.д.).
Важно, что в НК РФ (скачать НК РФ) содержится также сведения о том, что внереализационные расходы могут быть учтены в том случае, если не выявлены виновные лица. Причем этот факт должен быть документально подтвержденным (в судебном порядке).
Поэтому для того чтобы учесть понесенные расходы в качестве чрезвычайных, необходимо расследовать факт причинения ущерба в судебном порядке и иметь документальное подтверждение отсутствия виновных лиц.
Загрузка...