Переоценка валютных средств: проводки

Автор статьи

Ольга Евсеева

14 минут на чтение
1 319 просмотров
Содержание Содержание

Отечественным предпринимателям доступен бизнес с использованием денежных единиц других государств. Но все проводимые операции, от выдачи наличных средств до безналичных банковских переводов, строго регламентированы законами РФ. Ниже в статье анализируется переоценка валютных остатков и нюансы осуществления переоценки, отмечены особенности расчетов и учета курсовых разниц. 

Суть переоценки валютных остатков

Под переоцениванием остатков инвалютных средств компаний подразумевается процедура их пересчета в отечественные денежные единицы (RUB) по официальному курсу Центробанка на день проведения переоценки.

Ее осуществляют:

  • на дату оформления бухгалтерской отчетности (последнее число квартала);
  • по мере того, как колеблется инвалютная котировка;
  • на дату перевода денежной массы со счетов или ее зачисления.

Читайте также статью: → “Переоценка нематериальных активов

Процесс переоценки затрагивает:

  • валютную массу, находящуюся в кассе компании;
  • средства на счетах;
  • платежную документацию;
  • финансовые вложения.

Важно! Происходит расчет курсовой разницы как отклонения между предыдущей оценкой в RUB, и новой величиной, определенной на день пересмотра.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Переоценка остатков инвалюты при покупке

Приобретение компаниями инвалюты необходимо для развития бизнеса, к примеру, для того, чтобы импортировать товары. В бухучете следует формировать такие проводки:

ДебетКредитКомментарий
5751Для приобретения инвалюты перечислены средства
52 (1-3)57Инвалюта зачислена на спецсчет
1057Отражение переоценки валютных остатков (разница курсов Центробанка и покупки)
91.257Учет банковской комиссии
5157Зачисление неиспользованных сумм

В случае, когда инвалюта покупается не для осуществления операций по импорту, в бухучете следует записать:

ДебетКредитКомментарий
5751Средства для закупки инвалюты перечислены
52 (1-3)57Деньги на транзитный счет зачислены
91.251Выплачено вознаграждение банку

В дальнейшем отражается финансовый результат от проведенной операции:

  • Когда курс Центробанка меньше по отношению к курсу покупки, разница (курсовая) учитывается как составная издержек:

Дт 91.2                       Кт 57

Сумма снижает прибыль компании.

  • Операционный доход появляется при условии, что котировка ЦБ превышает курс закупки:

Дт 57                          Кт 91.1

Прибыль компании растет.

Пример 1. Компания «Маттиола» купила $4500. Цель приобретения валюты – выплата сотрудникам, отправляющимся за рубеж, командировочных.

Банку перечислено 265,5 тыс. RUB.

Банк приобрел $ по курсу 57,3 руб./доллар. За проведенную операцию он списал комиссию:

(265 500/4500 – 57,3)·4500 = 7 650 руб.

На тот день, когда проводилась операция, курс Центробанка составил 56,8 руб./доллар. Читайте также статью: → “Порядок учета иностранной валюты: проводки, возможные ошибки

Переоценку остатков инвалюты нужно оформить так:

ДебетКредитСумма, тыс. руб.Описание
5751265,50Деньги для закупки инвалюты перечислены
52.1 (2-3)57255,60 (4500·56,8)Зачисление на транзитный счет приобретенной инвалюты
91.2577,650Комиссия банка
91.2572,250

((57,3-56,8)·4500)

Отмечена курсовая разница

Купленную валюту предприятие вправе направить на:

  • Оплату договоров, заключенных с зарубежными контрагентами:

Дт 60                Кт 52 (1-3)

  • Финансирование расходов на рабочие поездки за рубеж. Валюту, поступившую в фирму в кассу, отражают так:

Дт 50                Кт 52 (1-3)

  • Погашение кредитов, полученных в инвалюте:

Дт 66                Кт 52 (1-3)

Важно! Покупая инвалюту, необходимо проводить учет возникающей курсовой разницы.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Особенности переоценки при продаже валюты

В современных условиях организации могут реализовать от 0 до 25% своей валютной выручки государству. Этот процесс отражается следующим образом:

ДебетКредитКомментарий
5752.1отправка валюты на реализацию
5191.1зачисление на счет поступивших от продажи сумм
9157проданная инвалюта списана
91.251учтены издержки от реализации

В последний день отчетного периода валютные остатки переоцениваются. Возможные записи при получении:

  • прибыли Дт 91              Кт 99
  • убытка Дт 99              Кт 91.9

Важно! Нереализованная выручка в инвалюте зачисляется на счет:

Дт 52.1                       Кт 52.(1, 2)

Авансовые платежи и курсовые разницы

Суммы авансовых средств выданных или полученных, подлежат учету по курсу, актуальному на ту дату, которая соответствует моменту перечисления денежной массы или ее поступлению.

Когда покупается, к примеру, сырье в счет аванса, ранее уплаченного, оно приходуется по курсу, сложившемуся на день перечисления авансовых денег.

Проблемы в бухучете возможны при их недостаточности для полного покрытия стоимости поставленного сырья. Ценность купленного товара будет формироваться из двух составных:

  • Авансовой суммы, которая считается в соответствии с котировкой на дату ее отправки.
  • Стоимости, авансом не перекрытой. Она рассчитывается за действующим на день принятия сырья к учету курсом.

Перечисленный ранее аванс переоценке впоследствии не подлежит.

Особенности расчета в валюте при кредитах и займах

Получаемые компаниями кредиты бывают:

  • Краткосрочными (до 12 мес.).
  • Долгосрочными (более года).

В первом случае для их учета используются сч. 66, 66.21, 66.22, а операции отражаются так:

ДебетКредитКомментарий
5266.21На валютный счет зачислены деньги как кредит краткосрочный
66.2152Перечисление средств на покрытие кредита в инвалюте
66.2252Покрытие процентов

В бухучете по долгосрочным кредитам в $, €, £ используются сч. 67, 67.21, 67.22:

ДебетКредитКомментарий
5267.21Деньги зачислены на валютный счет как кредит долгосрочный
67.2152Перечислены средства в счет погашения кредита
67.2252Перечисленные проценты

Бухучет займов в инвалюте проводится подобным образом с использованием счетов 66.23 и 67.23.

Подсчет курсовых разниц при покупке необоротных активов

При купле компанией ОС, нематериальных активов в инвалюте по ранее заключенным контрактам, их стоимость определяется либо по курсу Центробанка, либо по иной согласованной сторонами котировке на дату включения активов в учет. Спустя время она не пересчитывается.

Переоценке подлежит только задолженность по оплате (если она есть в наличии). Тогда и возникают курсовые разницы положительные или отрицательные.

Пример 2. Компания закупила холодильное оборудование на $20 тыс. Курс Центробанка в день покупки: 57,4361. Оплата отложена на месяц.

Описание ДебетКредитСумма в руб.
Закуплено холодильное оборудование08601 148 722,00

 

(20 000·57,4361)

В последний день месяца следует провести перерасчет долга по оплате. Котировка ЦБ составляет 57,6587, что превышает предыдущий. У компании возникают издержки – для полного расчета она нуждается в большей сумме рублевой массы, чтобы рассчитаться с контрагентом:

Описание ДебетКредитСумма, руб.
Отражение курсовой разницы согласно расчетам с контрагентом91604 452,00

 

(20 000·(57,6587-57,4361))

Курсовые разницы в налоговом учете

Полученный от пересчета валютных остатков доход не относится к прибыли от продажи продукции. Логично, что он не является объектом налогообложения по НДС.

Компания осуществляет переоценку остатков инвалюты в зависимости от используемого способа бухучета ценностей.

Как именно колебание валютной котировки отражается в учете НДС, показано в таблице:

Особенности оплатыНалоговый учет и бухучет выручкиНДС
Полная оплата после отправки товарана дату перехода прав владения товаромПересчет отсутствует
Полная предоплатадень появления авансовых средств на счету
Оплата частичнаяна дату получения частичной оплаты + на день, когда товар переходит в собственность

Пример № 3. Товар на €12 000 отгрузили 2 ноября (курс 74,2256), а оплатили 26 ноября (курс 75,1258). НДС по ставке 18% должен оплачиваться в следующем размере при использовании метода:

  • начислений 160 327,30 (12 000·74,2256·0,18)
  • кассового 162 271,72 (12 000·75,1258·0,18)

Разницы курсов учитываются во внереализационных доходах (расходах) точно так, как в бухучете. Значит, когда они положительные, то входят в сумму, облагаемую налогом на прибыль.

Валютные доходы при УСН и ОСНО

Упрощенцы беспрепятственно открывают валютные счета для расчетов с зарубежными партнерами.

При УСНО доходы и расходы в инвалюте пересчитываются в RUB по курсу Центробанка, задействованному на соответствующие даты.

Согласно НК, упрощенцы не обязаны:

  • проводить переоценку остатков инвалюты по причине изменения котировки;
  • осуществлять бухучет издержек и доходов от подобного пересчета.

Поэтому, в отличие от компаний на ОСНО, у упрощенцев:

  • не возникает сумм в виде положительных (либо отрицательных) курсовых разниц.
  • доходы и издержки устанавливаются единожды – на дату возникновения доходов или проведения затрат.

Объяснением таких особенностей служит кассовый метод, который является базой УСН.

Важно! Валютная выручка подлежит пересчету в RUB по курсу Центробанка действительному в день включения ее в доходы. Она зачислятся на транзитный (не текущий) валютный счет. Авансовые суммы в инвалюте включаются в доходы аналогично.

В издержки компании, появившиеся из-за валютных займов и кредитов, входят:

  • проценты, которые регулярно нужно платить;
  • образовавшиеся по причине переоценки начисленных %% курсовые разницы;
  • минусовые разницы между котировками Центробанка и внутреннего рынка, которые возникают при закупке инвалюты, необходимой для своевременного исполнения договоренностей по займу;

Дополнительные затраты, связанные с расходами по договорам поручительства, страхованию кредитных рисков, банковских гарантий, также включаются в этот перечень.

Правила переоценки валютных остатков

Чтобы переоценку валютных средств осуществить согласно предписаниям, следует придерживаться таких правил:

  • Каждую операцию в инвалюте, проводимую с участием финучреждений, следует непременно заносить в ежедневный бухгалтерский баланс в рублях.

Но для проведения контроля и анализа разрешено применение учетных регистров транзакций и программных средств в инвалюте. Банк предоставляет своим клиентам бивалютные выписки.

  • Пересчет необходим для всех входящих остатков на валютных счетах. Исключениями выступают суммы предоплаты за товар (выданные или полученные), авансов за услуги или выполненный комплекс работ. Для их отражения следует использовать балансовые счета учета взаиморасчетов, которые проводятся по операциям с партнерами.
  • В том случае, когда оформление аналитических счетов осуществляется только в иностранной валюте, остатки каждого согласующего балансового счета отражаются в рублях по курсу ЦБ одновременно в:
  • бухгалтерских регистрах;
  • формах аналитического и синтетического бухучета.

Такой порядок необходим для последующей сверки учетных документов. Читайте также статью: → “Порядок ревизии денежных средств и ценностей: отчетность, сроки, проводки

Популярные вопросы

Вопрос 1. Включается ли в налогооблагаемую базу по НДС курсовая разница?

Ответ: Курсовые разницы, которые неизбежно появляются при пересчете валютных остатков, признаются в налоговом учете доходом внереализационным, а не от реализации. Поэтому их сумма не включается в базу обложения НДС.

Вопрос 2. Нужно ли рассчитывать параллельно с курсовыми разницами еще и разницы суммовые?

Ответ: Понятие суммовых разниц из НК исключено еще в 2015 г. Все разницы, возникающие при пересчете остатков валюты принято считать курсовыми.

Вопрос 3. Когда появляется курсовая разница?

Ответ: Она образовывается как итог переоценки валютных обязательств и активов на дату:

  • Отчетную;
  • Погашения обязательства.

Вопрос 4. Какая курсовая разница наиболее распространенная и самая простая?

Ответ: К таковой относится разница, появляющаяся при переоценке валютных остатков на счете компании.

Вопрос 5. Как провести пересчет, если стоимость обязательств или активов выражена в инвалюте, курс которой ЦБ не предусматривает?

Ответ: Используется котировка Центробанка $ США к RUB и нестандартной инвалюты к доллару. Можно учесть данные информационных систем, таких как Bloomberg или Reuters.

Во времена развития хозяйственных связей с зарубежными компаниями, отечественные предприниматели открывают счета в инвалюте. Финансовым работникам приходится близко знакомиться с тем, что такое переоценка валютных остатков, курсовая разница, а значит, уметь правильно отражать их в учетных документах.

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи