К нерезидентам по законодательству РФ относят физических лиц, которые пребывали в границах РФ в течение 12 месяцев, следующих один за другим, меньше чем 183 календарных дня. При этом в расчет не идут выезды за пределы границы продолжительностью менее 0,5 года с целью:

— работы и обучения на морских месторождениях;

— лечения (п.2, ст. 207 НК РФ).

В данной ситуации гражданство данного физического лица не является определяющим. Основной критерий заключается в том, что источник полученных доходов для физлица, расположен на территории РФ, значит нерезидент обязан платить НДФЛ в государственный бюджет нашей страны.

         Как определить является ли физическое лицо резидентом или нерезидентом

         Для того, чтобы определить, является ли физическое лицо резидентом или нерезидентом, работодателю следует вести отсчет календарных дней в обратном порядке, начиная с момента получения фактического дохода. Отметки в паспорте гражданина дадут информацию о подтверждении продолжительности  его пребывания на территории РФ.

Ставки НДФЛ для нерезидентов

Величина ставки по оплате НДФЛ в РФ для нерезидентов отличается от ставки резидентов и составляет в большинстве случаев 30,0% от суммы полученного дохода (п.3 ст. 224 НК РФ).

         В каких случаях, налоговая ставка для нерезидентов будет менее 30,0%:

— Если физические лица как участники предприятий РФ получали доходы в форме дивидендов, то ставка НДФЛ для этой категории нерезидентов составит 15,0%.

— Если физическое лицо является иностранным гражданином, использует в работе патент, то полученные им доходы облагаются НДФЛ по ставке 13,0% (п.3 ст. 224, ст. 227 НК РФ).

         Расчет НДФЛ для нерезидентов при наличии трудового патента

         Последовательность расчета и взимания НДФЛ с доходов нерезидентов при наличии у них трудового патента имеет свои особенности и состоит из нескольких этапов:

• Иностранец выплачивает фиксированную сумму (аванс). Размер суммы в регионах РФ различен.
• Составление и передача документа, подтверждающего произведенную оплату установленной суммы.
• Сумма оплаты НДФЛ моет быть уменьшена на величину средств, которые были затрачены при оплате налога за патент.

— Если физическое лицо, являясь иностранным гражданином, получает доход на территории РФ как высококвалифицированный специалист, то применяется размер ставки НДФЛ в размере 13,0% (п.3 ст. 224 НК РФ). Но эта ставка распространяется не на все виды доходов данной категории граждан иных государств, а только те, которые были получены ими в ходе осуществления своей трудовой деятельности.

Какие конкретно виды доходов нерезидентов, являющихся специалистами высшей категории, являются объектом налогообложения НДФЛ с применением ставки 13,0% (Письмо Министерства финансов РФ от 08.06.2012г. № 03-04-06/6-158):

— непосредственно заработная плата, состоящая, в том числе из надбавок и доплат, которые были выплачены в связи с выполнением работником дополнительного объема работ (ст. 151, ст. 60.2. ТК РФ);

— расходы на командировку и премии за выполненную работу (Письмо Министерства финансов РФ от 13.06.2012г. № 03-04-06/6-168);

— денежные выплаты за отпуск.

Следует знать! Доходы, которые освобождены от начисления с них НДФЛ для граждан РФ, и в отношении нерезидентов остаются таковыми, т.е. эти категории доходов и для нерезидентов РФ являются исключением.

         Новшества в порядке налогообложения доходов нерезидентов РФ, вступившие в силу с 2024 года

НДФЛ взимался с доходов, полученных нерезидентами от сделок по купле-продаже имущества, не зависимо от срока владения им. Это правило являлось основным отличием при обложении налогом, результатов подобной деятельности резидентов РФ, в отношении которых рассматривается наличие некоторого с периода обладания имуществом (п.17.1 ст. 217 НК РФ):

— Больше 3-х лет – для имущества, купленного до 2016 года;

— Больше 5-ти лет – для имущества, купленного в 2016 году и позже.

Так было до начала текущего, 2024 года. С началом 2024 году ситуация с начислением НДФЛ на доход от продажи имущества нерезидентами РФ кардинально изменилась. В настоящее время нерезиденты РФ имеют право не оплачивать подоходный налог при выполнении операций по продаже имущества, которое было в его собственности больше минимально установленного законами срока владения (3 и 5 лет (ФЗ от 27.11.2024г. № 424-ФЗ).

Итак, если имущество было продано раньше установленного минимального срока, то полученный доход от его реализации подлежит обложению НДФЛ в соответствии с порядком, который был ранее установлен, т.е. нерезидент платит 30,0% от дохода, а резидент – 13,0%.

         Важно! Принимая во внимание наличие существенных отличий при налогообложении доходов иностранных граждан в зависимости от их статуса, необходимо правильно определить этот статус в отдельном отчетном периоде.

Для этого рекомендуется обратиться к разъяснениям Министерства Финансов РФ (письмо от 04.08.2012г. № 03-04-05/6-1003) , в котором детально рассматриваются тонкости данного вопроса о признании иностранного гражданина резидентом. И в соответствии с данным документом, статус иностранного гражданина в отдельно взятом отчетном периоде и, соответственно, ставка НДФЛ, определяются исходя из следующих критериев:

1) в случае, если в течение этого отчетного периода физическое лицо в течение  183 дней находилось в границах территории РФ, то действие льготы распространяется на него при выполнении операций по продаже имущества.

2) в случае, если в течение этого отчетного периода физическое лицо в течение 183 дней не находилось в границах территории РФ, то действие льготы не распространяется на него и операция должна облагаться по ставке 30,0% (п.3 ст. 244 НК РФ).

Разъяснительные письма органов власти РФ в отношении размеров ставок НДФЛ и порядка их применения к нерезидентам/резидентам РФ

1. Письмо Минфина от 01.04.2009г. № 03-04-06-01/72
2. Письмо Минфина от 22.05.2012г. № 03-04-05/6-654
3. Письмо Минфина от 30.05.2012г. № 03-04-05/9-663
4. Письмо Минфина от 18.05.2012г. № 03-04-05/6-637
5. Письмо Минфина от 06.04.2011г. № 03-04-05/6-228
6. Письмо ФНС от 30.08.2012г. № ОА-3-13/3157@.

         Пример последовательности действий иностранного гражданина в заданных условиях по расчету и уплате НДФЛ в отношении операций по получению дохода от продажи имущества.

Земаков К.Н. в октябре 2024 года продал дачу, которая принадлежала ему по праву собственности более 3-х лет. За отчетный период Земаков К.Н. находился на территории РФ в общей сложности 135 дней. Страны ЕС- Франция и Бельгия были местом его пребывания оставшиеся дни года.

Согласно приведенным данным, отнести Земакова К.Н. к категории резидентов нельзя, поскольку необходимого колчисетва дней (183 дня) он не набрал.

На него, как и на всех физических лиц, которые получили доход, распространяется обязанность по сдаче налоговой декларации в 2024 году до 30 апреля 2024г. А также ему необходимо до 15 июля 2024 года оплатить НДФЛ. Земакова К.Н  должен будет рассчитать НДФЛ по ставке 30,0%.

Если бы он продал дачу в 2024 году, то обязанность на оплату НДФЛ с дохода по этой сделке на него бы не распространялась.

         Имеют ли право нерезиденты применять налоговые вычеты

Физические лица, которые не были отнесены к категории резидентов РФ, не имеют прав на применение налоговых вычетов (ст. 220,224 НК РФ).

Следует ли взимать НДФЛ с иностранного дистанционного работника

При заключении договора с иностранным гражданином о дистанционной работе, в ходе которой не предусмотрен въезд и нахождение иностранного сотрудника на территорию РФ, выплачиваемый ему доход в форме оплаты труда НДФЛ не облагается.

Только тот доход, который получен нерезидентом – физическим лицом  из источников, находящихся на территории РФ, подлежит налогообложению (Письмо Министерства финансов РФ от 05.03.2015г. № 03-04-06/11830).