Как известно, сейчас у организации имеется возможность приобрести своим сотрудникам спецодежду, средства индивидуальной защиты, специальную обувь и другие СИЗ за счет средств ФСС (за счет страховых взносов). Министерство финансов не так давно опубликовало Письмо от 20.06.2024 № 03-07-11/42124, в котором говорится о том, что в подобных случаях предъявленные продавцами СИЗ суммы НДС невозможно будет принять к вычету. Давайте разберемся, каково в данной ситуации мнение Федеральной налоговой службы, и не противоречат ли такие заявления Минфина ранее опубликованным письмам.
Письма Минфина, относящиеся к вопросу приобретения СИЗ за счет средств ФСС
Чтобы разобраться с мнением Минфина относительно не принимаемого к вычету НДС, предъявленные продавцами спецодежды и средств защиты, купленных за счет страховых взносов, обратимся к ранее обнародованным письмам Министерства финансов РФ:
| Реквизиты Письма Минфина РФ | Содержание (основные моменты) |
| 14.08.2015 № 03-07-11/47007 | Налогоплательщиком могут быть приняты к вычету суммы НДС, которые предъявляют продавцы товаров, работ и услуг на территории России, если приобретенные товары, работы и услуги используются в целях осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ). Исходя из этого, суммы НДС по купленным ТМЦ, стоимость которых (без принятия во внимание НДС) уменьшает размер страховых взносов в Фонд социального страхования, могут быть приняты к вычету в общем порядке. |
| 04.04.2016 № 03-07-11/18789 | К вычету могут быть приняты суммы НДС, которые были предъявлены плательщику налогов продавцами товаров, работ и услуг на территории России, если они покупались с целью осуществления операций, признанных объектом обложения НДС. Принять НДС к вычету можно после принятия товаров, работ и услуг на учет на основании выставленных продавцами счетов-фактур.
Если сумма НДС предъявлена компаниями, проводящими СОУТ, должны быть приняты к вычету у заказчика в порядке, описанном выше, в т.ч. в случаях, когда работы (услуги) частично оплачивались за счет ФСС (страховых взносов в ФСС). |
| 15.12.2017 № 03-07-11/84162 | Если налогоплательщик получил субсидию из бюджетов бюджетной системы РФ на компенсацию расходов (в т.ч. налог), с принятием во внимание НДС, предъявленные при оплату товаров, работ и услуг суммы налога должны быть восстановлены (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Бюджеты гос. внебюджетных фондов также относятся к бюджетам бюджетной системы РФ (ст. 10 БК РФ). Вывод — если товар оплачивался за счет ФСС (страховых взносов), предъявленные продавцами суммы НДС не подлежат вычету. |
Важно! Различие выводов в Письмах 2015-2024 годов обусловлено с нововведениями в гл. 21 НК РФ. Поэтому Минфин РФ не менял свою точку зрения произвольно.
Когда ведомство разрешало налогоплательщикам принимать предъявленный продавцами НДС к вычету, чиновники апеллировали к нормам статей 171 и 172 Налогового кодекса, которыми необходимо руководствоваться в общем случае принятия к вычету налога. Однако, затем стало ясно, что, если принять во внимание положения статьи 170 НК РФ, в случае оплаты спецодежды и иных товаров за счет страховых взносов Фонда социального страхования, принять НДС к вычету нельзя, поскольку это равноценно получению субсидии на покрытие расходов из бюджетов бюджетной системы РФ. А согласно статье 10 Бюджетного кодекса, внебюджетные фонды (к каким относится и Фонд социального страхования) также принято включать в понятие бюджетной системы РФ. Более того, давайте обратим внимание вот на какие моменты:
- На момент выпуска Письма от 14.08.2015 № 03-07-11/47007 пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ (о восстановлении принятого к вычету НДС) содержал следующие указания: «… в случае получения субсидий из ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА на возмещение затрат…». А средства Фонда социального страхования не являются средствами федерального бюджета. Получается, что апеллировать к данной норме не было оснований.
- П. 2.1 ст. 170 НК РФ был введен Федеральным законом от 27.11.2017 № 335-ФЗ. Для большинства плательщиков налога он вступил в силу 1 января 2024 года (кроме естественных монополий — для них он вступит в силу с 1 января 2024 года).
- Иных положений, которые запрещали бы принять НДС к вычету, глава 21 НК РФ на тот момент не содержала. В связи с этим Нас разрешалось принимать к вычету на основании Письма от 04.04.2016 № 03-07-11/18789.
СИЗ за счет средств ФСС — судебная практика
Многие специалисты ссылаются на Постановление ФАС ЗСО от 29.11.2011 по делу № А27-6121/2011. Суд поддержал позицию налогоплательщиков и позволил принять к вычету НДС, предъявленный продавцами товара, в общем порядке. Однако, подобная позиция приведет к судебным разбирательствам с налоговой службой, и суд обяжет восстановить НДС и уплатить штрафы и пени. Объясним, почему. В упомянутом выше судебном акте говорится о том, что:
- Налогоплательщик представил суду платежные поручения, товарные накладные и счета-фактуры в качестве доказательства наличия у него права на применение вычетов по НДС со стоимости купленных им СИЗ.
- Организация выполнила условия, описанные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса, чем заслужила право на применение налогового вычета.
- Обоснованность получения налоговой выгоды не может находиться в зависимости от источника получения денежных средств (Постановление ВАС РФ от 12.10.2006 № 53), т.е. покупка СИЗ за счет уменьшения страховых взносов в ФСС не является доказательством того, что организация не понесла реальных расходов по уплате НДС продавцу приобретенных товаров.
- Отказ ФНС в применении вычета по НДС признается необоснованным.
Читайте также статью ⇒ «Личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты (СИЗ): скачать образец заполнения«.
СИЗ за счет средств ФСС — включение суммы НДС в расходы при исчислении налога на прибыль
Согласно положениям п. 2.1 ст. 170 НК РФ, не подлежащие вычету суммы налога (как в нашем случае нельзя принять к вычету НДС, если СИЗ приобретен на средства ФСС):
- можно включить в расходы в целях расчета налога на прибыль, если расходы на покупку товаров (включая ОС и НМА) учтены в составе налоговых расходов (в т.ч. через начисленную амортизацию), и при условии ведения раздельного учета;
- нельзя включить в расходы при отсутствии раздельного учета суммы налога по покупкам, которые были оплачены за счет средств субсидий и/или бюджетных инвестиций.
Читайте также статью ⇒ «Приказ о назначении ответственного за выдачу СИЗ на предприятии: образец«.
Законодательные акты по теме
| Приказ Минтруда РФ от 10.12.2012 № 580н | Утверждение Правил финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и проф. заболеваний сотрудников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на вредном/опасном производстве |
Типичные ошибки
Ошибка: Налогоплательщик приобрел СИЗ за счет средств ФСС, после чего принял к вычету НДС в общем порядке, основываясь на Постановлении ФАС ЗСО от 29.11.2011 по делу № А27-6121/2011.
Комментарий: Нельзя расценивать Постановление ФАС ЗСО от 29.11.2011 по делу № А27-6121/2011 как общее руководство к принятию НДС к вычету в случае покупки СИЗ за счет средств ФСС. В противном случае, будет начислен штраф и пени, и НДС придется восстановить. Суд будет на стороне налоговой службы.
Ошибка: Налогоплательщик посчитал, что, если НДС нельзя принять к вычету, когда приобретается СИЗ за счет средств ФСС, то и нельзя сумму НДС включить в расходы при исчислении налога на прибыль.
Комментарий: Если организация отвечает требованиям, соблюдение которых необходимо для получения права на учет не подлежащих вычету сумм налога в расходах при исчислении налога на прибыль, на сумму НДС можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, даже если СИЗ был приобретен на средства ФСС.
Ответы на распространенные вопросы про СИЗ за счет средств ФСС
Вопрос №1: Минфин РФ, рассматривая вопрос принятия к вычету НДС, предъявленного при покупке СИЗ за счет средств ФСС, руководствовалось одними положениями главы 21 НК РФ, а затем изменило свою позицию, основываясь на запретительной позиции иных норм главы 21 НК РФ?
Ответ: Данное утверждение неверно. Разрешая налоговый вычет, Минфин РФ апеллировал к положениям ст. 171 и 172 НК РФ (об общем порядке принятия НДС к вычету), а затем ссылались на ст. 170 НК РФ (про необходимость восстановления налога в случае получения субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ) и ст. 10 БК РФ (согласно которой ФСС относится к бюджетной системе РФ).
Вопрос №2: На каком основании средства Фонда социального страхования подпадают под определение субсидии бюджета бюджетной системы РФ, если ФСС — внебюджетный фонд?
Ответ: Согласно п. 1 и 2 ст. 78 БК РФ субсидии выделяются:
- на безвозвратной и безвозмездной основе в качестве финансового обеспечения расходов и/или компенсации недополученных доходов;
- из федерального бюджета и бюджетов гос. внебюджетных фондов РФ, из бюджета субъекта РФ, бюджетов территориальных гос. внебюджетных фондов, из местного бюджета.
Загрузка...