Резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений: налоги

Автор статьи

Алина Сира

5 минут на чтение
251 просмотров
Содержание Содержание

Компании имеют возможность создавать резерв на оплату отпусков, а также на выплату сотрудникам вознаграждений за выслугу лет – такое право налогоплательщикам предоставляет Налоговый кодекс. Предлагаем в статье “Резерв на оплату отпусков – налог на прибыль” разобраться во всех тонкостях создания подобного денежного резерва и с налоговым учетом.

Резерв на оплату отпусков – налог на прибыль (общие сведения)

Важно! Чтобы предприятие имело возможность создавать резерв на оплату отпусков, необходимо заблаговременно предусмотреть в налоговой учетной политике решение о создании резервов и порядок резервирования денежных средств.

Резервы на выплату вознаграждений и оплату отпусков отражаются в налоговом учете в составе расходов на оплату труда. Как только резерв будет создан, с этого момента затраты, ради оплаты которых он был сформирован, должны списываться за счет данного резерва.

Читайте также статью ⇒ “Резерв по условным обязательствам“.

Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет

Чтобы сформировать резерв на выплату вознаграждений по итогам работы и за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством, необходимо ознакомиться с требованиями ст. 324.1 Налогового кодекса РФ. Если руководство компании приняло решение о необходимости начисления такого резерва, для целей налогообложения в учетной политике делается соответствующая запись с указанием ежемесячного процента отчислений в резерв.

Ежемесячный процент отчислений в созданный для оплаты расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет резерв необходимо предварительно рассчитать. Для этого оформляется смета, в которой обозначается сумма денежных средств, которую предприятие планирует потратить на следующие цели:

  • на выплату зарплаты, уплату страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы, а также на совершение отчислений в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования;
  • на выплату вознаграждений и совершение отчислений на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также страхование от травм на производстве и профзаболеваний с суммы вознаграждения.

Формула расчета ежемесячного процента отчислений в сформированный резерв выглядит следующим образом:

ПОР = ПСЗВ : ПСЗО х 100%,

где ПОР – процент отчислений в резерв;

ПСЗВ – планируемая сумма затрат на выплату вознаграждений (включая страховые отчисления);

ПСЗО – планируемая сумма затрат на оплату труда.

Читайте также статью ⇒ “Резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете в 2019 году“.

Пример расчета суммы ежемесячных отчислений в резерв на выплату вознаграждений

Компания решила сформировать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Руководство фирмы запланировало следующие суммы затрат:

  • 2,3 млн рублей на оплату труда (в данную сумму включены затраты на совершение страховых отчислений);
  • 270 тыс. рублей на выплату вознаграждений (включая страховые отчисления).

Используя имеющиеся данные, можно рассчитать ежемесячный процент отчислений в резерв по приведенной выше формуле:

270 000 р. : 2 300 000 р. х 100% = 11,74%

МесяцФактические затраты на оплату труда (включая страховые отчисления) за 1-ое полугодие нынешнего года (руб.)Отчисления в резерв (руб.)
Январь140 00016 436 (140 000 х 11,74%)
Февраль136 00015 966,4 (136 000 х 11,74%)
Март165 00019 371 (165 000 х 11,74%)
Апрель144 00016 905,6 (144 000 х 11,74%)
Май167 00019 605,8 (167 000 х 11,74%)
Июнь145 00017 023 (145 000 х 11,74%)
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Резерв на выплату вознаграждений – налогооблагаемая прибыль

При вычислении размера налоговой базы по налогу на прибыль необходимо учесть следующие моменты:

  • если сумма затрат на выплату вознаграждений (с учетом отчислений в фонды) оказывается больше сформированного резерва, налогооблагаемую прибыль в конце года уменьшают на величину, равную разнице между резервом и затратами;
  • если сумма затрат на выплату вознаграждений (с учетом отчисления в фонды) оказалась меньше резерва, налоговая база по налогу на прибыль должна быть увеличена в конце года (31 декабря) на величину, равную разнице между резервом и суммой затрат.

По отношению к резервам предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы необходимо применять аналогичный подход.

Читайте также статью ⇒ “Резерв на оплату отпусков в налоговом учете – правила формирования в 2019 году“.

Законодательные акты по теме

Письмо Минфина РФ от 23.08.2019 № 03-03-06/1/60144Об отчислениях в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год

Типичные ошибки

Ошибка: Компания совершает отчисления в резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений в произвольном порядке.

Комментарий: Должен быть рассчитан ежемесячный процент отчислений, исходя из запланированных сумм расходов на оплату труда персонала и на выплату вознаграждений.

Ошибка: В налоговой учетной политике компании, собирающейся сформировать резерв на выплату вознаграждений, нет упоминаний о подобной возможности.

Комментарий: Прежде чем формировать резерв на выплату вознаграждений персоналу, необходимо официально закрепить такую возможность в налоговой учетной политике предприятия.

Ответы на распространенные вопросы на тему «Резерв на оплату отпусков – налог на прибыль»

Вопрос №1: Подлежит ли резерв на выплату вознаграждений инвентаризации?

Ответ: Да, инвентаризация резерва на выплату вознаграждений должна быть проведена на конец налогового периода.

Вопрос №2: В каком порядке производятся отчисления в резерв на выплату ежегодных вознаграждений?

Ответ: Отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений должны производиться в порядке, предусмотренном для случаев, когда требуется сформировать резерв на оплату отпусков. См. Письмо Минфина РФ от 23.08.2019 № 03-03-06/1/60144.

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи