Для операций, которые облагаются НДС, предусмотрена декларация. Но не все разделы обязательны к заполнению. В Разделе 6 декларации организация указывает информацию по сделке, которая первоначально облагалась по 0% ставке, но произошли изменения.
Тонкости в учете НДС по неподтвержденной экспортной сделке
Сведения по НДС вносят в Раздел 6 декларации при наличии в отчетном периоде продаж на экспорт. Ставка налога в момент реализации равна 0%. Воспользоваться ставкой можно если:
- товары, реализованы и вывезены за границу РФ;
- бухгалтер за 180 дней предоставил в ИФНС особый пакет документов, которые подтверждают право применять льготную ставку;
- продажа на экспорт отражена в декларации.
В перечень документов по нулевой ставке НДС, которые доказывают наличие экспортной сделки входят:
- договор купли-продажи, а также все приложения или спецификации;
- выписка операций из банка о поступившей экспортной выручке;
- сопроводительный пакет документов на товар: отгрузочная и транспортная накладная, счет-фактура, путевой лист, доверенность от покупателя (при необходимости);
- сертификат качества на товар, в том числе санитарный, ветеринарный;
- заявление об уплате косвенного налога и ввозе продукции;
- декларация НДС.
Подать перечень документов организация должна одновременно с декларацией, где указана сумма НДС по экспорту. Если организация не уложилась в 180 дней, отведенный для сбора документов, то придется НДС начислить и отразить операции в 6 разделе декларации.
Налоговые последствия экспортного НДС
Налог с выручки по экспортным операциям исчисляется в обычном порядке. Организация включает его в налогооблагаемую базу и уменьшает на сумму входного НДС, используя право п. 1 статьи 171 НК РФ.
При определении налоговой базы экспортных операций требуется следовать регламенту, установленному статьей 167 НК РФ. А именно, момент признания выручки не позднее последнего дня квартала, в котором собраны документы для подтверждения льготной ставки НДС.
Если организация опоздала, то потребуется:
- начислить налог и пени;
- оплатить недоимку в бюджет;
- составить декларацию и включить в нее 6 Раздел.
В этом случае дата отгрузки продукции служит моментом определения налоговой базы.
Обратите внимание! Для организаций, которые работают на упрощенной системе, не требуется подтверждать нулевую ставку. Освобождение от обязанности декларировать экспортную сделку подтверждает письмо Минфина № 03-11-11/2024 от 19.01.2017 года.
Как провести в бухгалтерии неподтвержденный НДС
В учете отразить экспорт на дату фактической отгрузки, если документы не были собраны, нужно проводками:
| Дебет | Кредит | Комментарии к операции |
| 90.3 | 68.2 | Начислен НДС к уплате (ставка 18 или 10%) |
| 99.1.1 | 68.2 | Начислены к уплате пени за просроченный НДС |
Проводки, которые отразят экспорт в учете, при полном пакете необходимых документов:
| Дебет | Кредит | Комментарии к операции |
| 41.1 | 60.1 | Поступили товары для продажи |
| 19.3 | 60.1 | Отражена сумма входного налога |
| 52 | 62.1 | Поступили деньги от покупателя |
| 62.1 | 90.1.1 | Сформирована отгрузка экспортной продукции |
| 90.3 | 68.2 | Отражен налог по ставке 0% |
| 90.2.1 | 41.1 | Сформирована себестоимость проданного товара |
| 68.2 | 19.3 | Принята к вычету сумма входного НДС |
Заметим, что в российском учете экспортные операции отражаются в рублях по действующему курсу валюты, которой рассчитывается покупатель. Пересчет осуществляется на дату платежа. Валютные остатки следует переоценить на отчетную дату. Результаты операции отражаются по счету 91 (положительная или отрицательная).
Экспортер, который с опозданием подготовил документы по нулевой ставке, а именно на 181 день должен поступить так:
- счет-фактура по неподтвержденному экспорту регистрируется в дополнительном листе книги покупок;
- отразить восстановленный НДС проводкой: Дт 68.2 Кт 68.Экспорт;
- включить сумму вычета в 6 раздел декларации по строке 040.
Следует помнить, что после подачи отчета возникнет переплата по налогу. Ее организация имеет право возместить из бюджета.
Как заполнить декларацию по НДС раздел 6
Сведения по экспорту вносят в порядке, установленном приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
| Код строки | Операция |
| 010 | Указать код операции |
| 020 | Отразить налогооблагаемую базу по сделке |
| 030 | Рассчитать сумму НДС, который требуется доплатить (ставка 18 или 10%) |
| 040 | Указать суммы налоговых вычетов:
· входного НДС; · налога, уплаченного при ввозе продукции в РФ; · НДС, который уплатил налоговый агент при покупке продукции. |
| 050 | Указать итоговую сумму налога, исчисленную к оплате |
| 060 | Указать сумму вычетов, на которые уменьшена сумма налога |
| 160 | Отразить сумму налога к доплате |
| 170 | Отразить сумму НДС, которую потребуется возместить по итогам отчетного периода |
Справка! Если за 3 года организация не соберет нужные документы по экспорту, то сумму налога можно отразить в расходах при расчете налога на прибыль.
В какой срок подается раздел 6 декларации
Пока не истекли 180 дней, операции по экспорту не декларируются. Как определить истек этот срок или нет?
Рассмотрим на примере:
- сделка по экспорту проведена в 1 квартале 2024 года;
- 180-й день наступает 25.09.2024 года;
- документы по экспорту подготовили к 30.09.2024 года;
- последний день для сдачи декларации 25.10.2024 года.
Экспортер обязан задекларировать сделку, если подготовит в ИФНС документы до 25.09. следовательно, момент определения экспортной продажи будет зафиксирован в Разделе 4 декларации по НДС в 3-м квартале.
Но, если срок пропущен, то факт продажи отражается в 1-м квартале 2024 года. Налог начисляется и указывается в Разделе 6 отчета. После оплаты НДС пересчитать пени и доплатить их.
Если допустить, что организация подготовила документы по экспорту до 25.09, то продажа найдет отражение в 3-м квартале, и 6 Раздел декларации заполнять не требуется.
Распространенные вопросы
Вопрос 1. Организация приобрела товар для дальнейшей продажи за рубеж в марте 2024 года. Сделка с иностранным клиентом осуществлена. Имеет ли право будущий экспортер принять входной налог к вычету уже в 1-м квартале, не дожидаясь, когда вступит в действие требование статьи 167 НК РФ?
Ответ: Право зачесть входной НДС в отчетности за 1 квартал 2024 года у поставщика – экспортера есть. Отразить сумму налога можно на основании полученной счет-фактуры на дату, которая указана в документе.
Эта возможность реализована с поправкой в НК от 01.07.2016 года. Где отмечено, что заявить вычет входного НДС, не ожидая установленного срока (180 дней), который отведен для определения фактической даты экспорта, если продукция не является сырьем.
Вопрос 2. Продавец собрал полный пакет документов для подтверждения права на нулевую ставку НДС. Но на отгрузочных документах нет отметки покупателя о том, что он принял товар. Как быть экспортеру, если 180 дней истекают? Будет ли отказ в налоговой?
Ответ: Главное подтверждение того, что экспортная сделка состоялась это перемещение продукции через границу. Этот факт подтверждает таможенная декларация, транспортные накладные. Заметим, что в статье 165 НК РФ отметка, что покупатель товар принял, не поименована как обязательный реквизит.
Факт отправки подтвердит CMR (транспортная накладная международного образца), где должна быть отметка, что груз покинул пределы РФ. Однако, стоит внимательно проверять первичку так как не в каждом налоговом органе проверяющие ограничатся нормами 165 статьи.
Экспортеру могут вменить ненадлежащее оформление первичных документов и отказать в применении нулевой ставки налога.
Загрузка...