Согласно положениям ГК РФ, стороны соглашения вправе произвести взаимозачет встречных требований. В статье расскажем про проводки по взаимозачету между организациями, а также на примере рассмотрим основные условия операций.
Условия для взаимозачета по договору
Гражданско-правовое законодательство позволяет сторонам договора зачесть взаимные требования друг другу. Согласно ст. 410 ГК РФ, взаимозачет возможет при выполнении следующий условий:
- между сторонами имеются встречные требования;
- требования являются однородными;
- факт взаимозачета возможен в связи с тем, что срок требования наступил, либо отсутствует в договоре.
В случае если вышеописанные условия не выполнены (например, требования не однородны), зачет можно произвести при наличии взаимного согласия сторон. Читайте также статью: → «Особенности взаимозачета при налоговом режиме УСН».
Как определить однородность требований
Главное условие для признания требований однородными – единый способ их погашения и выражение таковых в единой валюте.
Пример 1. Сторона «А» поставила стороне «Б» товар, оплата которого должна быть произведена в безналичной форме в рублях. Сторона «Б» оказала стороне «А» услуги с аналогичным способом оплаты. В данном случае стороны могут осуществить взаимозачет требований. Если стоимость товара равна цене услуг, то взаимозачет будет признан полным. В случае, если цена товара больше стоимости работ, то «А» и «Б» вправе произвести частичный взаимозачет, при этом остаток долга «Б» оплатит в денежной безналичной форме. Читайте также статью: → «Особенности проведения взаимозачета между двумя организациями».
Отражение операций по зачету взаимных требований
Для учета взаимных требований используют счета 60 «Расчеты с поставщиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В общем порядке зачет требований отражается проводкой:
- Дт 60 Кт 62.
В случае если задолженность контрагента отражена по счету 76, то зачет учитывается так:
- Дт 76 Кт 62.
В случае если между компаниями осуществлен неполный зачет, остаток долга следует перечислить на расчетный счет кредитора:
- Дт 60 (76) Кт 51.
Взаимозачет между тремя сторонами
В общем порядке взаимозачет производится между двумя контрагентами. При этом ст. 421 ГК РФ предусмотрена возможность осуществления зачета требований между тремя сторонами договора. Как правило, при многостороннем зачете контрагенты составляют и подписывают дополнительное соглашение (или отдельный договор), в котором предусматривают порядок взаимозачета требований. Читайте также статью: → «Порядок проведения взаимозачета между тремя организациями».
В положениях соглашения стороны указывают сумму требований, которая принимается к зачету каждой из сторон, а также срок, в который взаимные требования считаются удовлетворенными.
Пример 2. Порядок отражения операций по многостороннему взаимозачету рассмотрим на примере. Сторонами взаимозачета выступают 3 контрагента: ООО «Иволга», АО «Аист» и ООО «Соловей». В рамках заключенных договоров, в июле 2017 сторонами произведены следующие операции:
- «Иволга» отгрузил «Аисту» партию запчастей на сумму 71.350 руб.;
- «Аист» поставил «Соловью» стройматериалы общей стоимостью 84.740 руб.;
- «Соловей» предоставил «Иволге» информационно-консультационные услуги на сумму 59.410 руб.
По состоянию на 01.08.17 ни одна из сторон не выполнила обязательства по оплате за товары, услуги, в связи с чем стороны заключили договор о зачете взаимных требований. Согласно договору, размер зачета равен наименьшей сумме обязательств – 59.410 руб., НДС 9.063 руб.
Ниже приведены проводки по отражению зачета у каждой из сторон:
| ООО «Иволга» | |||
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 62 Расчеты с ООО «Аист» | 90.1 | 71.350 руб. | Учтена выручка от реализации запчастей |
| 90.3 | 68 НДС | 10.883 руб. | Отражен НДС от реализации запчастей |
| 26 | 60 Расчеты с ООО «Соловей» | 50.347 руб. | Отражена стоимость информационно-консультационных услуг, полученных от ООО «Соловей» |
| 19 | 60 Расчеты с ООО «Соловей» | 9.063 руб. | Учтен НДС по полученным услугам |
| 68 НДС | 19 | 9.063 руб. | НДС принят к вычету |
| ООО | 62 Расчеты с ООО «Аист» | 59.410 руб. | Отражен взаимозачет требований |
| 51 | 62 Расчеты с ООО «Аист» | 11.940 руб. | На счет «Иволга» зачислена оплата за товар (остаток суммы 71.350 руб. – 59.410 руб.) |
Проводки АО «Аист»:
| АО «Аист» | |||
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 41 | 60 Расчеты с АО «Иволга» | 60.466 руб. | Приняты к учету приобретенные запчасти |
| 19 | 60 Расчеты с АО «Иволга» | 10.884 руб. | Отражен НДС от стоимости запчастей |
| 68 НДС | 19 | 10.884 руб. | НДС принят к вычету |
| 62 Расчеты с ООО «Соловей» | 90.1 | 84.740 руб. | Учтена выручка от реализации стройматериалов |
| 90.3 | 68 НДС | 12.926 руб. | Начислен НДС от суммы реализации |
| 60 Расчеты с АО «Иволга» | 62 Расчеты с ООО «Соловей» | 59.410 руб. | Отражен зачет взаимных требований |
| 60 Расчеты с АО «Иволга» | 51 | 11.940 руб. | В счет АО «Иволги» перечислен остаток средств в счет оплаты за партию запчастей (71.350 руб. – 59.410 руб.) |
| 51 | 62 Расчеты с ООО «Соловей» | 25.330 руб. | На счет АО «Аист» поступила оплата за стройматериалы (остаток суммы 84.740 руб. – 59.410 руб.). |
Проводки ООО «Соловей»:
| ООО «Соловей» | |||
| Дебет | Кредит | Сумма | Описание |
| 10 | 60 Расчеты с ООО «Аист» | 71.814 руб. | К учету приняты стройматериалы, приобретенные у ООО «Аист» |
| 19 | 60 Расчеты с ООО «Аист» | 12.926 руб. | Отражен входной НДС от стоимости стройматериалов |
| 68 НДС | 19 | 12.926 руб. | НДС принят к вычету |
| 62 Расчеты с АО «Иволга» | 90.1 | 59.410 руб. | Учтена выручка от реализации информационно-консультационных услуг |
| 90.3 | 68 НДС | 9.063 руб. | Начислен НДС на оказанные услуги |
| 60 Расчеты с ООО «Аист» | 62 Расчеты с АО «Иволга» | 59.410 руб. | Отражен зачет взаимных требований |
| 62 Расчеты с ООО «Аист» | 51 | 25.330 руб. | В счет ООО «Аист» перечислен остаток средств в счет оплаты за информационно-консультационные услуги (84.740 руб. – 59.410 руб.). |
Вопрос – ответ
Вопрос №1. 17.08.17 ООО «Смарт» отгрузил АО «Корпус» партию товара (оплата в долларах США по курсу на дату отгрузки). 28.08.17 «Корпус» выполнил для «Смарта» подрядные работы (оплата в евро по курсу на дату составления акта выполненных работ). По состоянию на 01.09.17 ни одна из сторон не оплатила за полученные товары, оказанные услуги, в связи с чем стороны договорились о зачете взаимных требований. 04.09.17 стороны произвели взаимозачет суммы, которая была рассчитана в рублях по курсу на дату зачета. Остаток долга «Смарт» перечислил «Корпусу» в безналичной форме. Правомерны ли действия сторон, описанные в данной ситуации?
Стороны не имели права производить взаимозачет, так как в данном случае нарушено правило однородности требования, а именно нельзя зачесть обязательства оплаты, выраженные в разных валютах. В общем порядке можно зачесть суммы, выраженные в одинаковой валюте (рубли, евро, доллары, фунты стерлинги, т.п.).
Также взаимозачету подлежат обязательства в случае, если таковые выражены в условных единицах, при этом значение единицы у каждой стороны равно между собой.
Вопрос №2. Согласно требованию, АО «Корт» обязуется возместить ущерб, нанесенный ООО «Комплекс» в сумме 12.330 руб. При этом «Комплекс» является дебитором «Корта» (сумма задолженности – 10.540 руб.). На основании договоренности о взаимозачете, «Корт» возместил ущерб в сумме 1.790 руб. (12.330 руб. – 10.540 руб.), остаток суммы признан сторонами зачтенным. Правомерны ли действия сторон, описанные в данной ситуации?
Согласно действующему законодательству, не подлежат зачету суммы средств, оплачиваемые в качестве возмещения вреда и/или причиненного ущерба. Таким образом, договоренность о взаимозачете между АО «Корт» и ООО «Комплекс» признается недействительной.
Загрузка...