Многие организации рано или поздно сталкиваются с таким понятием, как представительские расходы. В статье разберемся, что это за расходы, что к ним относится и как их учитывать в бухгалтерском и налоговом учете.
Начнем с того, что определимся, какие расходы можно отнести к представительским? Тут все просто, открываем ст.264 2 части НК РФ (скачать его, кстати, можно тут) и читаем. Краткие выводы из этой статьи:
К представительским расходам относятся расходы на официальный прием и обслуживание:
- представителей других организаций, с которыми проводятся переговоры с целью дальнейшего сотрудничества;
- участников совета директоров или другого руководящего органа;
В частности, к представительским расходам можно отнести:
- расходы на завтрак, обед, ужин для вышеуказанных лиц и официальных представителей налогоплательщика;
- транспортирование вышеуказанных лиц до места проведения переговоров, приемов, обедов и прочих официальных мероприятий и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- услуги переводчиков, если они оказаны сторонней организацией.
К представительским расходам НЕ относятся расходы на организацию отдыха, развлечений, а также профилактики и лечения заболеваний.
Также статья 264 п.2 НК РФ оговаривает, что представительские расходы в целях расчета базы для налога на прибыль принимаются не в полном объеме, а только в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда в отчетном периоде, к которому относятся представительские расходы.
Как и любые другие расходы, представительские расходы нужно подтвердить документально.
Учет представительских расходов в бухгалтерии
Представительские расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. Для торгового предприятия они списываются в дебет счета 44 «Расходы на продажу», для производственного в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Проводки по учету представительских расходов (счет 26)
Если оплата представительских расходов происходит лично представителем организации, то ему выдаются денежные средства под отчет, при этом составляется проводка Д26 (44) К71.
Услуги сторонних организаций оформляется проводкой Д26 (44) К60, Д26 (44) К76.
Представительские расходы относятся к тому отчетному периоды, в котором они были утверждены, независимо от их оплаты.
Налоговый учет представительских расходов
Эта группа расходов относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Как уже выше было сказано, для целей налогообложения можно учесть только сумму расходов, не превышающую 4% от суммы расходов на оплату труда. Представительские расходы свыше этих 4% не учитываются при определении налоговой базы при расчете налога на прибыль. Сравнивая величину представительских расходов с величиной расходов на зарплату, берутся данные, полученные нарастающим итогом с начала налогового периода.
Основная сложность при учете представительских расходов заключается в том, что в бухгалтерии они учитываются в полном объеме, а при налогообложении их величина ограничивается 4% от оплаты труда. То есть возникают различия при определении прибыли в бухгалтерском и налоговом учетом. Чтобы разобраться с этим моментом, рассмотрим пример учета представительских расходов.
Пример расчета представительских расходов
| В мае 2013 года организация встречала своих партнеров, были запланированы следующие мероприятия по этому поводу: официальный обед в ресторане, культурное мероприятие — посещение сауны.
В связи с этим организация имела следующие расходы:
Согласно НК РФ расходы на посещение сауны мы не можем признать в качестве представительских расходов, также как и доставку партнеров в сауну и обратно. Общая сумма представительских расходов составила 24000 руб. Для организации всех мероприятий ответственному сотруднику были выданы деньги под отчет в размере 60000 руб. По окончании мероприятия сотрудник сдал в бухгалтерию авансовый отчет, в котором отчитался о потраченной сумме, к авансовому отчету были приложены все необходимые документы, подтверждающие расходы. Услуги транспортной компании оплачивались организацией с расчетного счета. |
Бухгалтерский учет представительских расходов (счет 26)
60 000 Д71 К50 — выданы денежные средства сотруднику под отчет.
50 000 Д44 К71 — принят авансовый отчет по представительским расходам.
10 000 Д50 К71 — подотчетным лицом сданы остатки аванса в кассу предприятия.
8000 Д44 К76 — получен счет на оплату от транспортной компании, осуществлявшей доставку партнеров.
8000 Д76 К51 — оплачен счет транспортной компании.
Отчетный период — полугодие.
С начала года сумма расходов на оплату труда составила 350000 руб.
Максимальная величина представительских расходов, которые могут быть учтены в целях налогообложения, составляет 350 000 * 4% = 14000 руб. В нашем примере величина представительских расходов 24000 руб. То есть при расчете налога на прибыль мы можем уменьшить налоговую базу только на 14000 руб. Оставшиеся 10000 руб. учтены не будут.
Загрузка...