Организация, признавшая дебиторскую задолженность безнадежной к взысканию, может списать сумму долга и тем самым уменьшить размер налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль. В статье разберем пошаговый порядок списания безнадежной задолженности: как признать долг безнадежным, каков порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете.
Какие долги признаются безнадежными
Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности
Порядок признания задолженности безнадежной утвержден в п. 2 ст. 266 НК РФ. Долг считается нереальным к взысканию при выполнении одного из следующих условий:
- Истек срок исковой давности по взысканию задолженности. В общем порядке, срок исковой давности по взысканию долга составляет три года с момента истечения срока оплаты (выполнения работ) по договора.
- Невозможность взыскания долга установлена актом государственного органа или постановлением о ликвидации предприятия.
- Должник признан банкротом, задолженность невозможно взыскать на основании «Закона о банкротстве».
- Кредитор освобождается от обязательств по погашению долга на основании постановления судебного пристава-исполнителя.
Если долг является безнадежным сразу по нескольким основаниям (например, истек срок исковой давности и кредитор признан банкротом), то невозможность взыскания задолженности признается по наступлению первого из оснований. Это утверждение следует из разъяснений Минфина, данных в письме № 03-03-06/1/373 от 22.06.2011 года.
Рассмотрим пример. 22.01.2015 года АО «Формат» перечислил в пользу ООО «Флагман» предоплату на проведение строительно-ремонтных работ в сумме 22.050 руб.
На основании условий договора, «Флагман» приступает к выполнению работ сразу после получения предоплаты. Срок окончания выполнения работ по договору – не более 30-ти календарных дней.
Так как предоплата на счет «Флагмана» перечислена 22.01.2015, подрядчик должен был начать работы на следующий день (23.01.2015 года), сдать работу – в течение календарного месяца (не позже 23.02.2015 года). В указанный срок работы подрядчиком выполнены не были.
18.02.2024 года «Флагман» признан банкротом на основании соответствующего судебного решения. 23.02.2024 года, то есть спустя 3 года с момента истечения срока выполнения подрядчиком обязательств по договору, истек срок исковой давности взыскания задолженности.
Задолженность ООО «Флагман» перед АО «Формат» в сумме 22.050 руб. признается безнадежной по факту наступления первого из оснований, а именно – признания подрядчика банкротом.
Порядок списания безнадежной задолженности: пошаговая инструкция
Списание задолженности осуществляется на основании приказа руководителя либо решения правления, оформленного в соответствие с действующими локальными нормативными актами компании.
Ниже представлена пошаговая инструкция, которая поможет бухгалтеру разобраться в особенностях оформления списания безнадежной задолженности и в порядке учета списанных сумм в бухучете и в расчете налога на прибыль.
Читайте также статью ⇒ «Проводки по корректировке долга«.
Шаг №1. Утверждение порядка признания задолженности безнадежной
На первом этапе утвердите порядок признания задолженности безнадежной и последующий механизм списания долга в локальных нормативных актах.
Как правило, порядок списания безнадежного долга фиксируется в учетной политике. Но за организацией сохраняется право оформления отдельного документа, который бы полностью описывал алгоритм признания долга нереальным к взысканию, а также регламентировал бы порядок дальнейшего списания дебиторской задолженности.
При составлении локального акта утвердите следующие положения:
- Условия признания задолженности безнадежной к взысканию. При составлении документа руководствуйтесь законодательными требованиями, которые обосновывают признание долга безнадежным и необходимым к списанию (истечение срока исковой давности, банкротство, ликвидация должника, освобождение кредитора от обязательств на основании судебного решения, т.п.).
- Основания для списания долга. В локальном акту укажите, что после признания задолженности безнадежной, сумма долга подлежит списанию на основании приказа руководителя или решения правления.
- Порядок бухгалтерского и налогового учета операций по списанию задолженности. Если порядок списания долга регламентируется учетной политикой, то при составлении документа опишите конкретные проводки по списанию задолженности, а также механизм учета расходов при расчете налога на прибыль.
Читайте также статью ⇒ «Списание просроченной задолженности по налогам«.
Шаг №2. Оформление безнадежной задолженности к списанию
По истечению срока исковой давности либо на основании других обстоятельств оформите безнадежный долг к списанию в следующем порядке:
- Оформление приказа о признании задолженности безнадежной. На основании положений локальных нормативных актов необходимо оформить приказ о признании задолженности безнадежной к взысканию в соответствие с имеющимися основаниями. Приказ можно составить в свободной форме, с соблюдением правил ГК РФ. Текст приказа должен содержать ссылки на основания для признания долга безнадежными (номер и дата локального нормативного акта, статья НК, федеральный закон, т.п., номер судебного постановления, т.п.).
- Составление бухгалтерской справки. Оформите бухгалтерскую справку, в которой укажите обстоятельства возникновения долга, ссылаясь на номера и даты платежных документов, а также отразите итоговую сумму задолженности. Приложите к бухсправке акт сверки с должником (при наличии).
- Оформление акта инвентаризации дебиторской задолженности. Еще одним документальным основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности является акт инвентаризации, оформленный на бланке ИНВ-17 (образец можно скачать здесь ⇒ Акт инвентаризации ИНВ-17).
- Издание приказа о списании безнадежной задолженности. На основании приказа о признании долга безнадежным к взысканию и в соответствие с бухсправкой издайте приказ о списание безнадежной задолженности в порядке, предусмотренном учетной политикой.
Бланк приказа можно скачать здесь ⇒ Приказ о списании безнадежной дебиторской задолженности.
Шаг №3. Отражение списания в бухгалтерском учете
На основании приказа отразите списание безнадежного долга в учете.
В случае если учетной политикой компании предусмотрено формирование резерва сомнительных долгов, то списание безнадежной задолженности отражается следующими записями:
| Дт | Кт | Описание |
| 63 | 62 | Списана сумма дебиторской задолженности, признанной безнадежной |
| 007 | Списание безнадежного долга отражено на забалансовом счете |
Отметим, что списанию подлежит вся сумма долга, включая НДС.
Если фирма не формирует резервы под сомнительные долги, то списание безнадежной задолженности отражается в учете в составе прочих расходов:
| Дт | Кт | Описание |
| 91.2 | 62 | Списана сумма дебиторской задолженности, признанной безнадежной |
| 007 | Списание безнадежного долга отражено на забалансовом счете |
Шаг №4. Налоговый учет списания безнадежной задолженности
Расходы, возникшие в связи со списанием безнадежной дебиторской задолженности, включаются в расчет налога на прибыль в полном объеме. Данное правило действует как в случае, когда задолженность списана за счет резерва сомнительных долгов, так и при условии, что сумма задолженности отражена в составе прочих расходов непосредственно в момент списания.
Читайте также статью ⇒ «Как списать задолженность по штрафам, пеням«.
Погашение задолженности, ранее списанной как безнадежная
В течение 5-ти лет после списания безнадежная задолженность учитывается на забалансовом счете 007 в целях контроля. Если в течение этого срока кредитор погасил долг, зачислив средства на расчетный счет организации, то сумма расходов, отраженная на счете 91.1, корректируется на сумму поступлений, после чего безнадежный долг списывается с забаланса:
| Дт | Кт | Описание |
| 51 | 91.1 | Кредитор погасил задолженность, ранее списанную как безнадежную |
| 007 | Безнадежная задолженность списана в забаланса |
Загрузка...