Порядок списания безнадежной задолженности по налогам в 2024 году

Федеральной налоговой службой утвержден порядок списания безнадежной задолженности по налогам, который вступил в силу с 1 января 2024 года. Изменения связаны с введением новой системы оплаты через индивидуальный налоговый счет.

Списание налоговых убытков «привязано» к балансу Единого налогового счета (ЕНС). Налоговая задолженность с 1 января 2024 года отражена по нему отрицательным сальдо.

Документ: Приказ ФНС России от 30 ноября 2022 г. № ЭД-7-8/1131@

Когда задолженность признается безнадежной

Согласно статье 59 НК РФ задолженность по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам признается безнадежной к взысканию, если взыскание невозможно по причине:

• ликвидация организации;
• исключение организации из Единого государственного реестра юридических лиц по решению налогового органа;
• завершение конкурсного производства ИП;
• смерть лица, на сумму, превышающую стоимость его наследственного имущества;
• решение суда, согласно которому налоговая инспекция теряет право на взыскание задолженности и в связи с истечением срока взыскания;
• непоступление в бюджет налоговых платежей, списанных со счета организации или индивидуального предпринимателя в связи с ликвидацией банка.

В соответствии с приказом ФНС от 30.11.2022 №ЭД-7-8/1131@ списанию подлежат следующие виды задолженности:

• относится на компанию (ИП) и приводит к отрицательному сальдо УНС, взыскание которого невозможно по основаниям, указанным в пунктах 1 и 4 статьи 59 НК РФ. Они перечислены выше.
• образовавшихся до 1 января 2024 года, по которым судебным приставом-исполнителем принято решение о завершении исполнительного производства (за исключением долгов лиц, в отношении которых арбитражным судом введена процедура банкротства).

Судебный пристав-исполнитель прекращает исполнение, когда должник и его имущество неизвестны или у него нет имущества, на которое может быть наложен арест.

Если организация после признания долга безнадежным вновь имеет положительное сальдо по ЕНС, долг подлежит взысканию в размере, не превышающем сумму положительного сальдо на дату взыскания.

Можно ли признать долг неблагополучной организации, исключенной из ЕГРЮЛ, но не бездействующей? Минфин России ответил на этот вопрос в письме от 12 октября 2022 г. № 03-03-06/1/98594.

Сроки принятия решения ИФНС

Налоговый орган должен принять решение о признании задолженности безнадежной в течение 5 рабочих дней со дня получения документов.

Документы для подтверждения оснований признания задолженности безнадежной

Перечень документов, которые должны подтвердить наличие у общества оснований для признания долга безвозвратным, приведен в Приложении № 2 к приказу ФНС № ЭД-7-8/1131@ от 30 ноября 2022 г и зависит от ситуации.

В случае признания задолженности безнадежной в связи с ликвидацией организации или исключением ее из ЕГРЮЛ по решению налогового органа направляется следующий пакет документов:

• выписка из ЕГРЮЛ с указанием сведений о ликвидации или исключении из реестра по решению налогового органа.
• сведения, полученные от судебного пристава-исполнителя, о вынесении постановления о применении принудительного исполнения на основании.
• для иностранных организаций — сведения, полученные от органов иностранного государства и (или) содержащиеся в информационных ресурсах, о ликвидации организации.

В случае признания долга безнадежным в связи с завершением процедуры банкротства индивидуального предпринимателя или физического лица пакет документов должен содержать:

1. копия решения суда, вступившего в законную силу по окончании конкурсного производства или по завершении реализации имущества гражданина;
2. выписка из ЕГРИП о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с решением суда о признании его банкротом;
3. сведения о завершении процедуры банкротства гражданина во внесудебном порядке из Единого федерального реестра сведений о банкротстве в сети Интернет (https://bankrot.fedresurs.ru/).

Если задолженность признана безнадежной в связи со смертью должника, необходимо предоставить свидетельство о смерти или выписку из Единого государственного реестра записей актов гражданского состояния.

Если речь идет о долгах по транспортному, земельному налогу и НДФЛ в сумме, превышающей стоимость унаследованного имущества, потребуются следующие документы:

1. сведения о регистрации смерти в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния;
2. копия свидетельства о праве на наследство;
3. копии документов, удостоверяющих личность при принятии наследства;
4. сведения о стоимости наследственного имущества, находящегося у налоговых органов;
5. документ, подтверждающий уплату наследником умершего задолженности по транспортному, земельному налогам и НДФЛ в размере стоимости наследуемого имущества, либо документ о невозможности взыскания этой задолженности с наследника.

Если задолженность признана безнадежной на основании решения суда об отсутствии у налоговой инспекции права взыскать задолженность или истек срок взыскания, для подтверждения этого необходим следующий пакет документов:

1. копия вступившего в законную силу решения суда, согласно которому налоговый орган лишается возможности взыскать задолженность в связи с истечением установленного срока взыскания,
2. копия решения об отказе в восстановлении пропущенного срока для подачи заявления в суд о взыскании долга,

Документы должны быть заверены гербовой печатью суда или получены через сервис «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в сети Интернет https://arbitr.ru/ или с использованием сервиса « Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации https://sudrf/.

В случае признания долга безнадежным по окончании исполнительного производства это подтверждается постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с отсутствием сведений о местонахождении должника и его имущества либо отсутствием имущества, на которое может быть обращено взыскание.

Задолженность иностранной компании признается безнадежной на основании ликвидации, что должно быть подтверждено выпиской из ЕГРП при снятии с учета в налоговом органе.

Если задолженность признана безнадежной в связи с ликвидацией банка, в который организация или индивидуальный предприниматель направили налоговый платеж, необходимо представить выписку из ЕГРЮЛ с указанием сведений о ликвидации банка.