Безвозмездная передача имущества является распространенным видом гражданско-правовых отношений в Российской Федерации. В чем его специфика? Какие бывают виды договоров о передаче имущества бесплатно? Какие ограничения на такие сделки предусматривает российское законодательство?
Суть безвозмездной передачи имущества
Что такое бесплатная передача имущества? Согласно общепринятому определению, это процедура, при которой определенный субъект правоотношений — физическое или юридическое лицо — уступает права собственности на какое-либо благо в пользу других лиц, не взимая взамен плату и не требуя иных преференций.
Субъектами рассматриваемых сделок могут быть как коммерческие компании, так и те учреждения, которые не имеют отношения к бизнесу. При этом в российской юридической практике детали участия организаций с разным статусом в процедурах безвозмездной передачи права собственности могут различаться. Далее в статье мы изучим соответствующий аспект.
Явление, которое рассматривается с точки зрения юридической квалификации, может быть выражено в форме дарения или дарения. Не такой же. Многие специалисты считают, что существует существенная разница между донорством и пожертвованием. Чуть позже мы изучим этот аспект более подробно.
Практическая значимость безвозмездной передачи
В каких видах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Следует отметить, что ассортимент их очень широк. Однако особую популярность приобрел соответствующий вид правоотношений в бизнесе.
Дело в том, что согласно статье 575 ГК РФ одно хозяйственное общество не может передавать другому (в рамках официальных сделок) имущество, стоимость которого превышает 3000 рублей. Однако они могут получать подарки от частных лиц, общественных организаций, а также государственных и муниципальных структур. На практике это может означать, что учредители организаций, имеющих статус физических лиц, также могут свободно передавать имущество своим предприятиям. Что делает это возможным на практике?
Статья 251 Налогового кодекса устанавливает, что товары, которые компания получила безвозмездно, не могут быть отнесены к категории внереализационных доходов. Другими словами, налоговая база не увеличивается за счет соответствующего вида актива. Но при одном условии: если одному лицу принадлежит более 50% уставного капитала компании.
Нюансы распределения долей
Критически важным критерием является то, что даритель должен иметь только предшествующую долю собственности в бизнесе. То есть, например, если одному лицу принадлежит 30% компании, другому — 40%, и они владеют, например, автокраном в совместной собственности, то без налогов передать его вашей компании невозможно, однако . Если они оформят соответствующий договор дарения, то должны будут уплатить налог на прибыль, предусмотренный статьей 250 НК РФ. По крайней мере, такая позиция, по мнению юристов, считается общепринятой в структурах ФНС России.
Ограничения на дарение в бизнесе
Ранее мы отмечали важнейший нюанс перехода права собственности для коммерческих организаций – стоимость соответствующих активов не может быть более 3 тыс руб. Если подаренная вещь стоит дороже, то принимающая сторона должна отразить это как покупку.
Поэтому безвозмездная передача, например, недвижимости в большинстве случаев не может быть осуществлена, так как рыночная цена зданий и сооружений вряд ли будет меньше 3 тыс руб. Однако в практике делового взаимодействия встречаются и другие схемы, в рамках которых, по сути, правоотношения являются бесплатными, даже когда стоимость товара выше указанного ограничения. Чуть позже мы изучим варианты альтернативных транзакций, которые часто используют российские организации.
Собственно, исключением из рассматриваемого правила может быть описанная выше процедура, при которой основной собственник передает право собственности в пользу своей компании. Аналогичным образом рассматриваемое ограничение не применяется, если право собственности передается, например, холдинговой компанией в пользу одной из ее дочерних компаний.
Дарение или пожертвование?
Рассмотрим теперь аспект, отражающий различия двух основных процедур, связанных с безвозмездной передачей товаров: дарения и дарения. Для понимания разницы между двумя упомянутыми правовыми категориями целесообразно обратиться к положениям Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно кодексу, договор дарения – это несколько более широкое понятие, чем сделка, закрепляющая дарение. В чем это выражается?
По договору дарения одна из сторон правоотношения передает (или, наоборот, соглашается передать) какой-либо другой вид имущества безвозмездно. Ключевой особенностью такой сделки является безвозмездность. То есть владелец имущества не получает никакого представления в отношении одариваемого лица.
В то же время безвозмездная передача имущества вовсе не исключает сценария, когда даритель накладывает некоторые ограничения на использование имущества новым собственником. Среди них, как указывали некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование имущества исключительно в общеполезных и общественно-ориентированных целях. Свободная передача права собственности в этом случае, скорее всего, будет признана подарком.
Правоотношения, в которых основанием сделки считается дарение, не характерны для бизнеса. В основном посредством указанных коммуникаций осуществляется передача государственного или муниципального имущества в пользу соответствующих некоммерческих организаций. В чем причина того, что подобные сделки являются прерогативой структур, не занимающихся бизнесом?
Пожертвование — прерогатива некоммерческой сферы
Прежде всего, можно указать, что договор безвозмездной передачи вещи в рамках дарения предполагает передачу собственником вещи непосредственно дарителю вещи, связанного с ней вещного права или какой-либо уступка (например, прощение долгов). В свою очередь, при заключении договора, предметом которого является дарение, основанием рассматриваемой сделки может быть только одна вещь или вещное право на нее. Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории, как дарение, как указывают юристы, осуществляться не может.
То есть в случаях передачи государственного или муниципального имущества кредитная сторона между субъектами правоотношений (которая, теоретически, прослеживается в виде бюджетных займов) не должна затрагиваться.
Кроме того, прослеживаются различия в таком нюансе, как статус получателя имущества в рамках безвозмездной передачи. По общему правилу при заключении договора дарения круг лиц, в пользу которых передается имущество, значительно меньше, чем в случае дарения. Некоммерческие организации признаются основными субъектами правоотношений в рамках дарения в качестве стороны, принимающей право собственности, в соответствии с законодательством. Включая, в том числе, госучреждения, в пользу которых, как вариант, может быть передано госимущество. Таким образом, в общем случае пожертвование не может быть сделано в пользу коммерческой структуры.
Налогообложение при безвозмездной передаче имущества
Какие налоговые особенности характеризуют безвозмездную передачу имущества? Одну из них мы уже определили. Если собственник хозяйствующего субъекта, которому принадлежит более 50% активов бизнеса, безвозмездно передает право собственности в пользу своей организации, то это не включается в состав внереализационных доходов.
В свою очередь, товары, полученные организациями в рамках безвозмездной передачи, в общем случае все же подлежат налогообложению. Исключением является случай, когда имущество передается в составе дарения. Однако, как мы указывали выше, в общем случае данная процедура актуальна для некоммерческих организаций.
Таким образом, они не подлежат включению в состав внереализационных результатов:
- свободная передача права собственности учредителю при условии, что ему принадлежит более 50% акций компании;
- если предметом договора является дарение, что применимо только в том случае, если стороной, принимающей имущество, является некоммерческая организация.
Если статус организации или реквизиты правоотношений с другими хозяйствующими субъектами не соответствуют соответствующим критериям, то с полученного имущества необходимо будет уплатить налоги.
Вероятно, также стоит отметить, что безвозмездно полученное имущество организации не будет учитываться в части налогов, если компания работает на ЕНВД. Собственно, в этом случае в деятельности компании не важен доход: она платит фиксированные налоговые отчисления.
Договоры дарения с участием ИП
Достаточно специфичны операции, целью которых является безвозмездная передача товаров в пользу индивидуальных предпринимателей. Особенность соответствующего вида правоотношений состоит в том, что индивидуальный предприниматель, с одной стороны, не является юридическим лицом. Следовательно, правило о том, что имущество организации, полученное в дар, должно включаться в состав внереализационных доходов, может считаться неактуальным для предпринимателей. С другой стороны, индивидуальному предпринимателю, как это ни удивительно, было бы выгоднее совершить соответствующую сделку именно на правах субъекта коммерческих правоотношений. Почему?
С точки зрения Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели должны уплачивать государству в целом те же виды налогов, что и юридическое лицо. Другими словами, это может быть подоходный налог (по общему тарифному режиму) или перевод средств в рамках «упрощения». Во многих случаях размер соответствующих ставок меньше, чем IRPF, который составляет 13%. Именно такая ставка налога, если физическое лицо получает что-то в подарок от людей, не являющихся родственниками. Очевидно, что если индивидуальный предприниматель безвозмездно принимает имущество, то ему, вероятно, выгоднее сделать это как субъекту хозяйственных правоотношений при условии, что он и даритель не связаны между собой родственными узами.
Безвозмездная аренда
В российском законодательстве предусмотрено такое явление, как передача права собственности в безвозмездное пользование. Иначе такой вид правоотношения называется кредитом. Бесплатная передача арендованного имущества является распространенным видом сделки в бизнесе. В начале статьи мы отметили, что законом установлен предел стоимости активов, передаваемых в пользу коммерческих организаций, в размере 3 тыс руб. В качестве альтернативы компании используют отмеченный тип транзакции. Основное преимущество таких правоотношений заключается в том, что ни собственник имущества, ни пользователь имущества при безвозмездном получении дохода не обязаны исчислять налоги.
На самом деле интересен и тот аспект, который отражает то, как исчисляются налоги. Давайте рассмотрим это.
Исчисление налогов
Исчисление налогов на безвозмездно полученные товары зависит, в первую очередь, от налогового режима компании. То есть при общем режиме ставка составляет 20%. С УСН — 2 варианта. Простейшая формула применяется, если компания работает по схеме, при которой выплачивается 6% от любого вида дохода, включая внереализационный доход.
Если предприниматель использует схему, при которой выплачивается 15% разницы между доходами и расходами, то формула несколько усложняется. В этом случае стоимость безвозмездно полученных товаров прибавляется к другим видам доходов. Кроме того, из полученной цифры вычитаются официально подтвержденные расходы. Затем налог рассчитывается по ставке 15%.
Если организация получает имущество безвозмездно, оценка соответствующего вида внереализационных доходов производится на основании данных о рыночных ценах на такие активы. Соответствующие положения данной процедуры подробно изложены в Налоговом кодексе Российской Федерации. В некоторых случаях информация о ценах должна быть задокументирована налогоплательщиком (как вариант при обращении к независимым экспертам для целей оценки).
Структура договора
Каким должен быть договор о передаче имущества? Пример его структуры может выглядеть так. Предположим, речь идет о передаче имущества в составе дарения. В этом случае соответствующий вид договора будет называться «Договор дарения».
Преамбула к документу стандартная: место его подписания, дата, а также наименования организаций, участвующих в процедуре безвозмездной передачи права собственности.
Цель договора может быть отражена в следующей формулировке: «Организация принимает от Донора такое-то имущество, которое принадлежит ей на таком-то праве». Можно отметить, что одаряемый с благодарностью принимает имущество, а также соглашается использовать его в общехозяйственных целях.
Затем вы можете определить условия использования имущества. То есть пишем формулировку, отражающую тот факт, что одаряемый берет на себя обязательство использовать имущество для той или иной цели. Возможно установление условия, согласно которому получатель имущества должен в письменной форме согласовать с дарителем новые условия использования полученных средств, если выполнение первоначальных условий затруднено.
В условиях договора также возможно прописать положение, согласно которому организация, в пользу которой передается имущество, может в любое время отказаться от его принятия, до момента его непосредственного предоставления, до момента передачи имущества проведены соответствующие активы. При этом, как правило, письменно указывается отказ организации от пожертвования. Как только Донор получит соответствующий документ, договор будет считаться расторгнутым.
Следующим элементом, который обычно присутствует в договорах такого типа, является обязанность одаряемого вести необходимые раздельные записи операций, отражающих использование полученных товаров.
Такова специфика, характеризующая типовой договор о свободной передаче товара, типовую структуру которого мы рассмотрели. В остальном соответствующий вид договора достаточно схож с другими видами гражданско-правовых договоров: прописываются реквизиты сторон, включается формулировка о форс-мажоре и разрешении споров, проставляются подписи.
Нюансы бухучета
Рассмотрим, как осуществляется безвозмездная передача права собственности в бухгалтерском аспекте. Публикации и другие процедуры: как их увидеть при заключении организациями соответствующего вида сделок?
Одной из наиболее частых причин возникновения правоотношений данного типа в предпринимательстве является передача объекта основных средств. В таком случае для совершения таких операций организация должна подготовить документы бухгалтерского учета по одной из форм, предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете. Например, это могут быть документы вида № ОС-1, которые утверждаются Госкомстатом.
Акт перехода права собственности в рамках безвозмездной сделки должен быть составлен с приложением, в первую очередь, технической документации на объект сделки, а также сведений, относящихся, собственно, к бухгалтерскому учету. Например, это могут быть обороты по счету 02. Акт перехода права собственности составляется в двух экземплярах, подписывается дарителем и лицом, получающим основные средства.
Структура соответствующего документа должна включать следующую информацию:
- номер, дата составления;
- полное наименование передаваемого имущества в соответствии с технической документацией;
- место передачи основных средств;
- инвентарный номер товара;
- срок полезного использования имущества.
Также могут быть указаны другие характеристики основных средств. В ряде случаев, как отмечают специалисты, акт приема-передачи имущества должен включать в себя празднование комиссии, созданной в компании, передающей имущество, для контроля за правильностью выбытия основных средств. В соответствующую структуру должны входить главный бухгалтер организации и другие материально ответственные лица. Комиссия формируется на основании приказа директора компании. Как только акт приема-передачи в собственность подписан, организации могут приступать к решению задач, отражающих, собственно, бухгалтерский учет. Рассмотрим соответствующий аспект.
С точки зрения прямого учета организация, передавшая имущество, не может начислять амортизацию по соответствующим активам с месяца, следующего за подписанием договора. Для отражения факта выбытия основных средств в бухгалтерском учете необходимо открыть субсчет «Выбытие основных средств» на счете 01 соответственно. По дебету необходимо отразить восстановительную стоимость имущества. Для кредита: сумма амортизации, начисляемой в течение срока полезного использования имущества. Получается, что нужно делать две проводки.
В свою очередь получатель списывает активы по дебету счета 08. То есть на вложения, следовательно, во внеоборотные активы. Как правило, это соответствует внесению записей по кредиту счета 98, а также субсчета 98-2, который звучит как «Субсидии».
Загрузка...