В процессе деятельности компании, особенно если она небольшая, всегда может наступить момент, когда срочно нужны деньги, а имеющейся суммы на расчетном счете недостаточно. Обычно в такой ситуации на помощь приходит учредитель. Варианты помощи основателю могут быть разными, но в каждом из них есть свои подводные камни. Мы подскажем, какой вариант выбрать.
Бесплатная помощь от учредителя
Самая простая форма финансовой помощи: учредитель просто жертвует необходимую сумму денег компании, при этом составляется договор дарения. Может ли компания или основатель ожидать здесь какого-то подвоха?
С юридической точки зрения, риски могут возникнуть, если учредителем является не гражданин, а организация (головная компания). Как известно, пожертвования между двумя коммерческими организациями на сумму более 3000 рублей запрещены (п. 1 ст. 575 ГК РФ). При нарушении сторонами этого запрета сделка может быть признана недействительной в случае возникновения спора (ст. 168 ГК РФ).
Облагается ли налогом помощь учредителя?
Если помогающий учредитель владеет 50% акций или меньше, то компания, получившая деньги, должна платить налоги на прибыль. Для нее полученная сумма будет признана внереализационным доходом, а освобождение, предусмотренное пунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, распространяется только на ситуации, когда помощь исходит от учредителя, владеющего более чем 50% уставного капитала.
Как правило, без последствий жертвовать деньги компании может только учредитель, которому принадлежит более 50% уставного капитала.
Помощь учредителя с возвратом
Наиболее распространенным на практике случаем является оформление помощи учредителя через договор займа. Особенностью этого способа является необходимость вернуть денежную сумму позже. Но возврата при желании можно избежать, оформив, например, прощение долга.
Беспроцентный кредит
Начнем с того, что кредит может быть процентным и беспроцентным. Если в кредитном договоре отсутствует пункт о процентах или об их отсутствии, то кредит считается выплаченным досрочно, то есть с начислением процентов. Получив такой кредит, компания обязана начислить проценты по ключевой ставке (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Если вы планируете оформить кредит без процентов, то в договоре должно быть прописано условие о неначислении процентов.
Здесь нет налогов, как в случае бесплатного пожертвования. Суммы, полученные по договору займа, не являются доходом организации (п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Также отсутствует «однодневный» доход в виде материальной выгоды от беспроцентного использования заемных средств:
- Во-первых, в перечне внереализационных доходов, приведенном в ст. 250 НК РФ материальная прибыль, полученная организацией от беспроцентного использования заемных средств, не упоминается.
- Во-вторых, для того чтобы определенная сумма соответствовала доходу, необходимо, чтобы возможность ее исчисления была предусмотрена главой 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка определения доходов в этом случае.
Следовательно, получение организацией материальной выгоды от беспроцентного использования заемных средств не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Такого же мнения придерживается и Минфин, о чем свидетельствуют, например, официальные письма № 03-03-РЗ/16846 от 23 марта 2017 г и № 03-03-06/1/5149 от 9 февраля 2015 г.
Кредит с процентами
Оформляя помощь учредителя договором процентной ссуды, компания-заемщик несет расходы в виде процентов. Эти расходы при условии экономического обоснования учитываются при налогообложении прибыли.
Есть одна особенность, о которой обязательно стоит помнить, чтобы не возникло проблем при проверке. Для кредитов, классифицированных как контролируемые операции, процентные расходы ограничены. Фактическую сумму процентов можно отнести к расходам только в одном случае, если эта сумма меньше максимального значения диапазона предельных значений (порядок расчета такого диапазона приведен в п. 1.2 ст. 269 Налогового Кодекса Российской Федерации). При несоблюдении этого условия организация при отнесении суммы процентов на расходы учитывает положения пункта 1.1 статьи 269 НК РФ. Используя методы, закрепленные в статье 105.7 НК РФ, необходимо будет проверить, соответствует ли ставка, применяемая к долговому обязательству, рыночной ставке.
Но Минфин путается в своих пояснениях, которые дает по поводу учета процентов. В некоторых письмах ведомство рассказывает о том, что данная характеристика распространяется только на операции, признанные подконтрольными.
Сделки между заинтересованными лицами признаются контролируемыми сделками, если они соответствуют условиям, предусмотренным статьей 105.14 НК РФ. Общество и учредитель являются взаимозависимыми лицами, если доля одного физического лица составляет более 25% (п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но, кроме того, должно быть соблюдено условие о размере дохода. Следовательно, для того, чтобы сделка с заинтересованностью стала контролируемой сделкой, выручка должна превышать один миллиард рублей в календарном году. Применительно к кредитным договорам суммой дохода является сумма процентов, а «тело» самого кредита не включается в расчет дохода (письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67). Таким образом, сделка по предоставлению кредита между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой, если сумма полученных процентов превышает один миллиард рублей в год. Согласитесь, такое бывает редко.
Однако в других разъяснениях Минфин почему-то считает, что особенность учета «процентных» расходов распространяется на любую операцию между взаимозависимыми лицами, в том числе и не подпадающую под определение контролируемой (письма от 09.02.2016 № 03-01-18/6665, от 15.07.2015 № 03-01-18/40737). В свою очередь, из п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ однозначно следует, что особенности учета процентов, установленные статьей 269 НК РФ, распространяются только на сделки, признанные контролируемыми.
Бухгалтеру компании предстоит решить, на какую позицию чиновников ориентироваться. Но это не единственный недостаток, на который может рассчитывать компания, взявшая кредит у учредителя.
Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть произведены на деятельность, направленную на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это касается любых расходов, включая проценты. Поэтому, если компания взяла кредит у учредителя и направила его, например, на благотворительную деятельность или выдала беспроцентный кредит другому лицу, при налоговой проверке в такой ситуации могут возникнуть проблемы. Например, из письма Минфина России от 19.04.2011 № КЭ-4-3/6250 следует, что если кредит идет на благотворительность, то уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль нельзя на расходы по уплате процентов по такому кредиту, так как положения НК РФ не предусмотрены.
Однако риск чрезвычайно низок. Отследить движение привлеченных средств достаточно сложно, так как все средства (включая доход) аккумулируются на расчетном счете. И почти невозможно понять, что, например, беспроцентный кредит для работника был выдан не из доходов компании, а из средств, которые компания получила от учредителя в кредит «под проценты.
Если учредителем, предоставившим кредит, является гражданин, то, выплачивая ему проценты, организация должна будет удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, выступая налоговым агентом по НДФЛ. Для учредителя эти проценты являются доходом, облагаемым НДФЛ.
Вклад учредителя в собственность компании
Учредитель может передать обществу денежные средства в качестве вклада в имущество общества (не путать это с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал!). При таком содействии не меняется ни стоимость доли учредителя, ни уставный капитал компании. Внесение изменений в учредительные документы компании также не требуется, что делает привлекательным этот способ помощи учредителю.
Касательно налогообложения, если получение денег оформляется вкладом в уставный капитал, то организация не получает налогооблагаемого дохода. Еще и вне зависимости от доли учредителя в уставном капитале компании. А все потому, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество компании, относится к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (п. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Главное, чтобы у компании были документы, подтверждающие факт получения денег от учредителя именно в качестве вклада в имущество. Например, решение учредителя, в котором указано, что активы были переданы именно с целью внесения вклада в имущество.
Дополнительный вклад в уставный капитал
И, наконец, самый непопулярный способ — когда финансовая помощь оказывается за счет дополнительных взносов учредителя в уставный капитал компании. Почему непопулярный? В этом случае происходит увеличение уставного капитала, что влечет за собой ряд действий по регистрации данного факта в налоговой инспекции.
Но с фискальной точки зрения, эта форма помощи не влечет за собой дополнительной фискальной нагрузки. Товары, полученные в качестве вклада в уставный капитал, также относятся к доходам, не учитываемым по налогу на прибыль (п. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Такой вариант помощи компании учредителя используется не очень часто, так как есть и другие варианты, в которых нет налога на прибыль, и нет необходимости вносить изменения в ЕГРЮЛ.
Как сделать выбор
Для выбора наиболее подходящего варианта нужно учитывать, в частности, долю учредителя в уставном капитале компании. Если учредитель владеет только половиной уставного капитала (или меньше половины), в этом случае лучше прибегнуть к беспроцентной ссуде или помощи через имущественный вклад. Пожертвование денежной суммы указанным учредителем приведет к тому, что организации придется платить налог на прибыль.
Когда спонсор является единственным учредителем, он может выбрать любой из рассматриваемых способов. На наш взгляд, самые простые варианты — это пожертвования или беспроцентные кредиты.
Выводы
Вкратце об итогах материала:
1. Если компании нужны деньги, учредитель может помочь своими средствами.
2. Варианты поддержки основателя:
- безвозмездная помощь, оформленная договором дарения;
- возмездная помощь, образованная договором займа с процентами или без процентов;
- вклад учредителя в имущество компании;
- дополнительный вклад в уставный капитал.
3. Чтобы не быть «обложенным налогом», бизнесу важно заранее выбрать правильный способ подачи заявки на помощь учредителя с учетом всех факторов.
Загрузка...