Многие организации боятся покупать товары у частных лиц. А зря. Цена на них обычно ниже, налоговые последствия вполне адекватные. Хотя без нюансов, как всегда, никуда. Какие документы необходимо оформить? Должны ли контролеры требовать справки НДФЛ-2 для граждан-поставщиков? Как учитывать бывшее в употреблении основное средство? Должен ли человек использовать кассу? Давайте разберемся.
Покупка товаров у частных лиц не является чем-то таким уж редким. Компании часто покупают то, что им нужно, у своих основателей, менеджеров или других сотрудников. Но иногда выгодно купить автомобиль, компьютер, необходимое оборудование, запчасти, стройматериалы и т.д. у третьих лиц. А некоторые организации сотрудничают с физическими лицами на постоянной основе. Возьмем, к примеру, покупателей сельскохозяйственной продукции. В основном, это магазины, рестораны и производители продуктов питания. Каковы особенности таких сделок?
Закупочный акт — удобная форма
В соответствии с подпунктом первым пункта первого статьи 161 Гражданского кодекса Российской Федерации, сделки между организациями и гражданами должны совершаться в простой письменной форме.
Для многих оптимальным вариантом является акт приема-передачи, выполняющий одновременно функции договора купли-продажи и акта приема-передачи. Минфин России ничего против не имеет. Но тогда акт должен содержать все условия сделки:
- наименование и количество продукции,
- единицу измерения,
- цену и общую сумму,
- место покупки,
- должность и ФИО представителя организации,
- сведения о продавце (данные паспорта и адрес).
Это подчеркивается в Письме от 4 августа 2014 г. № 03-04-06/38361.
Пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ позволяет организации самостоятельно разработать форму договорного акта. Можно ориентироваться на форму № ОП-5, утвержденную Постановлением Госкомстата России от двадцать пятого декабря 1998 № 132. Как правило, компании берут ее за основу и сами дорабатывают, убирая ненужные графы, добавляя нужные, переименовывая графу «Сельхозпродукция» (если покупают что-то другое) и т. д. Главное, чтобы документ содержал обязательные реквизиты, указанные в п. втором ст. 9 Закона № 402-ФЗ. Тогда он зафиксирует взаимоотношения сторон и станет основанием для оприходования активов в бухгалтерском и налоговом учете организации.
Акт заключения договора составляется в двух экземплярах и заверяется сторонами в момент приобретения продукции. Один экземпляр передается продавцу, второй остается у компании.
Обратите внимание, что в форме № ОП-5 предусмотрена строка «Налог на прибыль удержан в сумме, руб.». Однако в этом случае компания не должна удерживать НДФЛ. Подробнее об этом чуть позже.
Стороны вправе пойти иным путем — составить договор купли-продажи (общие положения о нем подробно изложены в статьях 454—491 ГК РФ) и зафиксировать передачу имущества отдельным актом. В этом случае все условия сделки фиксируются в договоре, а акт упрощается (со ссылкой на договор). Возможен и третий вариант: стороны прописывают в договоре, что имущество переходит к покупателю по окончании договора. Тогда не нужно составлять отдельный акт. Случаи применения вышеуказанных документов общества должны быть отражены в учетной политике.
Принимаем товары для перепродажи: нужна касса
Стороны вправе сами выбрать способ оплаты и прописать его в договоре (акте покупки). Например, указать, что товар оплачивается по безналичному расчету на банковскую карту физического лица, и предоставить реквизиты для перевода денег. Или утверждать, что компания платит продавцу наличными.
В первом случае факт перечисления денежных средств подтверждается платежным поручением и выпиской с расчетного счета компании-покупателя. А во втором, то есть если заплатить продавцу наличными деньгами, предприятие производит расходный материал по форме № КО-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от восемнадцатого августа 1998 г. № 88).
Нужно ли предприятию пробить кассовый чек? Специалисты финансового ведомства не раз указывали: в общем случае, когда компания платит деньги физическому лицу за товар, не обязательно использовать кассовые аппараты и выписывать чек (письма от одиннадцатого декабря 2018 № 03 — 01-15/89828, от десятого августа 2018 № 03-01-15/56554). При этом чиновники указывают на то, что граждане ни в коем случае не пользуются контрольно-кассовыми машинами, поскольку п. первый ст. 1.2 Федерального закона от двадцать второго мая 2003 г. № 54-ФЗ аналогичную обязанность возлагает исключительно на организации и индивидуальных предпринимателей.
Но есть исключение из этого правила. Если бизнес покупает товары для перепродажи физическим лицам (в том числе через бухгалтеров), то требуется пробить кассовый чек. Так говорит Налоговая служба в официальном Письме от четырнадцатого августа 2018 №АС-4-20/15707.
Если бизнес покупает товары для перепродажи физическим лицам (в том числе через бухгалтеров), то требуется оформить кассовый чек. Того требует Налоговая служба в официальном Письме от четырнадцатого августа 2018 №АС-4-20/15707. При этом это касается как наличных, так и безналичных расчетов (ст. 1.1, п. 1, ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ, письмо Минфина России от пятнадцатого июня 2018 № 03-01-15/41171).
Важно, что лимит расчетов наличными в размере 100 000 не распространяется на суммы, выплачиваемые организациями физическим лицам (п. 5 Указания Банка России от седьмого января 2013 № 3073-У, Постановление Арбитражного суда Московского округа № F05-9223 от десятого января 2019/2018).
Налог на доходы удерживать не нужно, справки подавать не надо
Граждане, реализующие свое имущество на праве собственности, самостоятельно исчисляют НДФЛ с выручки от такой сделки и уплачивают его в бюджет. Это следует из положений статей 226 и 228 НК РФ. Фирма-покупатель в данном случае не является фискальным агентом, поэтому не должна ничего удерживать. На это неоднократно обращали внимание официальные лица (письма Минфина России от одиннадцатого апреля 2012 г. № 03-04-05/3-484 и двенадцатого марта 2008 г. № 03-04-06-01/55, Федерального Налоговой службы России от первого августа 2012 г. № ЭД-4-3/12769@). Идентичной точки зрения придерживаются слуги фемиды.
Поэтому на такие сделки форма 6-НДФЛ никак не повлияет. Кроме того, организация не должна предоставлять налоговикам сведения о доходах, выплаченных гражданам-продавцам (т.е справки 2-НДФЛ). Ведь ст. 230 НК РФ устанавливает данную обязанность только для налоговых агентов. Так считают и чиновники (письма Минфина России от седьмого марта 2014 г. № 03-04-06/10185 и от двадцать седьмого февраля 2013 г. № 03-04-06/5607, ФНС России от от девятнадцатого мая 2008 г. № 3-5-04/19), и судей (постановление Верховного Суда Российской Федерации от 6 декабря 2005 г. № 72-1205-3, ФАС Московского округа от двадцать первого июня 2010 г. № КА-А40/6150-10 и Приволжского округа от восемнадцатого мая 2009 г. № А12-16391/2008, подтвержденного решением ВАС РФ от июля 21, 2009 г. № ВАС-8842/09).
Примечание. Если компания купила автомобиль у гражданина и какое-то время использовала его в своей деятельности, то при реализации такого автомобиля база по НДС определяется в обычном порядке. Выручка от продажи автомобиля, полученного от физического лица в качестве компенсации, не предусмотрена.
Закупка у “физиков” овощей, фруктов, зелени и др.
Как уже отмечалось, компании часто покупают у населения овощи, фрукты, мясо, рыбу и т. д. Поговорим об этом немного подробнее. Важно, чтобы сельскохозяйственная продукция находилась в собственности граждан, имеющих личные подсобные хозяйства. Это следует из пункта второго статьи 38 НК РФ, статей 128 и 130 ГК РФ, пункта 3 статьи второй Федерального закона от седьмого июля 2003 г. № 112-ФЗ.
То же самое относится к ягодам, орехам, грибам и др., собранным физическими лицами, выловленной рыбе, добытых диких животных (ст. 20, п. 1, ст. 11, п. 2, ст. 34 Лесного кодекса, ст. 221 ГК РФ). Это значит, что все вышесказанное полностью справедливо при покупке такой продукции у граждан.
Обратите внимание, что статья 21 Закона РФ от четырнадцатого мая 1993 г. № 4979-1 запрещает реализацию и использование ряда продуктов для пищевых целей, если они не прошли ветеринарно-санитарную экспертизу. Речь идет о мясе, молоке, яйцах, комбикормах и т.д. Поэтому обязательно требуйте у доставщиков соответствующие документы (ветеринарные сертификаты и т.п.).
Грибам — особое внимание
Как известно, они могут вызвать серьезное отравление. Если вы имеете дело с такими дарами природы, строго следуйте указаниям Санитарных правил «Грибы» СП 2.3.4.009-93 (утв. Постановлением Госсанэпиднадзора РФ от двадцатого августа 1993 № 10). В частности, запрещается покупать переработанные грибы у населения (письмо Минфина России от двенадцатого декабря 2007 № 03-04-06-01/437).
Организация может сообщить продавцам, что они имеют право не платить НДФЛ с доходов:
- От реализации скота и продукции сельского хозяйства, выращенной в личных подсобных хозяйствах (п. тринадцать ст. 217 НК РФ). Правда, это возможно лишь при соблюдении также ряда условий, которые перечислены в этом положении Кодекса. В противном случае, налогообложение осуществляется в обычном порядке (письмо Минфина России от восемнадцатого февраля 2013 г. № 03-04-05/6-111).
- От продажи дикорастущих фруктов, ягод, орехов, грибов и др. (п. пятнадцатый ст. 217 НК РФ).
- От реализации шкур, мяса диких животных и других продуктов, полученных в результате любительской и спортивной охоты (пункт семнадцатый статьи 217 Кодекса). Но для этого условия, установленные п. одиннадцатом ст. первой Федерального закона от двадцать четвертого июля 2009 г. № 209-ФЗ (письмо Минфина России от четвертого августа 2014 г. № 03-04-06/38361).
Однако использование этих льгот, в том числе соблюдение необходимых для этого требований, полностью лежит на ответственности граждан-поставщиков. Компания в любом случае не имеет к этому никакого отношения.
Важно. Граждане, реализующие имущество, принадлежащее им на праве собственности, самостоятельно исчисляют НДФЛ с выручки от такой сделки и уплачивают его в бюджет. Поэтому на такие сделки форма 6-НДФЛ никак не повлияет. Кроме того, организация не должна предоставлять налоговикам сведения о доходах, выплаченных гражданами-продавцами (т.е справки 2-НДФЛ).
Сотрудник-продавец
В части страховых взносов тоже все обстоит благополучно: от них освобождены платежи по гражданско-правовым договорам, по которым осуществляется переход права собственности на имущество (п. четвертый ст. 420 НК РФ). Со взносами на возмещение убытков — аналогичная схема (п. первый ст. 20.1 Федерального закона от двадцать четвертого июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Но имейте в виду: если организация покупает продукцию у своих сотрудников, прокуратура вполне может заподозрить, что она таким образом выплачивает неофициальную заработную плату. Со всеми вытекающими последствиями в плане НДФЛ и взносов.
Однако если компания докажет, что сделки были реальными, и ее действия преследовали разумные экономические цели, судьи, скорее всего, поддержат компанию. Наглядным примером является Постановление Федеральной Антимонопольной службы по Центральному округу от семнадцатого февраля 2011 г. № А35-7103/2009. В нем суд указал следующее: представленные документы подтверждают реальность сделок, их разумность в хозяйственной и экономической целях. У рабочих покупали молоко для откорма животных и другие продукты (мясо, рыбу, сахар, крупы, муку) для приготовления в столовой. Не сыграли против компании даже дефекты в процедурах получения сельхозпродукции. По мнению судей, наличие этих ошибок не опровергает реального наличия этих товаров.
Прибыль сквозь риски
Приобретение товаров, сырья, основных средств у физических лиц отражается в налоговом учете так же, как и приобретение этих вещей у организации. При этом основное средство должно быть в идеальном состоянии, а затраты должны быть экономически обоснованны (п. первый ст. 252 НК РФ). В противном случае, у компании будут проблемы.
Убедитесь в том, чтобы договорные акты содержали полную и достоверную информацию
Если выяснится, например, что по указанным адресам люди не проживали, а паспорта с данными, указанными в актах, продавцам не выдавались, компания вполне может заплатить (см. Постановление ФАС ДВО округа от одиннадцатого октября 2006 г., 4 октября 2006 г. № Ф03-А73/06-2/3360).
Нужно подтвердить личность продавца
Случай из жизни: в первичке на покупку товара у частного лица оказались сведения из паспорта совсем другого гражданина, утерянного им несколько лет назад. Кроме того, это же лицо на момент совершения сделки отбывало наказание в исправительной колонии и отрицало свое участие в данных хозяйственных операциях. В результате компания потеряла свои расходы, несмотря на то, что товары были ею закуплены, зачислены и впоследствии реализованы (Постановление ФАС Поволжского округа от девятого августа 2012 г. № А12-22472/2011, подтверждено Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от девятнадцатого декабря 2012 г. № ВАС-16290/12).
Также необходимо убедиться, что все акты приобретения подписаны продавцами
Конечно, есть примеры судебных решений, где компаниям при отсутствии таких автографов все же удавалось доказать факт приобретения продукции (Постановление ФАС ПВО от 7 августа 2009 г. № А57-14214/ 2008 и др.). Однако тратить время, силы и искушать судьбу — занятие не из приятных.
Сразу предостерегаем от подделки подписей продавцов в такой ситуации. Обман вполне может быть выявлен с помощью почерковедческой проверки, а потом, до свидания, расходы (Постановления ФАС Северо-Западного округа от пятнадцатого июня 2009 г. № А52-5063/2008, ФАС Северного Кавказа округ от шестого мая 2009 г. № А53-17846/2008).
Налоговики обязательно заподозрят неладное, даже если объем закупаемой у «физиков» продукции зашкаливает за все разумные пределы. Например, Федеральная антимонопольная служба Волго-Вятского округа в Постановлении № А31-9242/2005-15 от четырнадцатого мая 2007 сделала вывод о том, что договорные акты содержат недостоверную информацию. Ведь ежедневно компания закупала у четырех человек нереальное количество грибов: от двух с половиной до десяти тонн. В результате компания потеряла свои «прибыльные» расходы.
Без вычета НДС, но с льготами
Физические лица НДС не платят (п. первый ст. 143 НК РФ), а значит, не предъявляют закупающей организации налог, который она могла бы принять к вычету.
Для компаний на общей системе это однозначно недостаток. Чего не скажешь о «упрощенцах», не нуждающихся в таком вычете (в отличие, кстати, от их коллег из «доходов и расходов», которые списывают НДС «вход» на расходы (подп. 8 п. первый, статья 346.16 НК РФ)).
Обратите внимание: определить налог расчетным методом, чтобы впоследствии принять его к вычету по таким закупкам, невозможно (Постановление Федеральной антимонопольной службы Северо-Кавказского округа от двадцать девятого мая 2007 г. № Ф08-2109/2007 — 875А).
Если компания впоследствии реализует это имущество, то с его продажной стоимости необходимо будет взыскать НДС (пп. первый п. первого ст. 146, п. первый ст. 154 Кодекса). Однако из этого правила есть два исключения, когда предприятие исчисляет налог на разницу между ценами (то есть на цену реализации продукции, включая НДС, за вычетом цены ее приобретения у граждан) по рассчитанным ставкам: 10/110 или 20/120. Благодаря такой преференции организация будет платить налоги в гораздо меньшем размере.
Первый случай – реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров), закупленных у «физиков» из Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от шестнадцатого мая 2001 г. № 383 (п. четвертый ст. 154 НК РФ).
Примечание. Закупки предпринимателей особого режима не подпадают под действие данной нормы Кодекса (см. письмо финансового управления от седьмого декабря 2006 г. № 03-04-11/234, Постановление Федеральной антимонопольной службы Приволжского округа от 3 декабря 2006 г. № А12-6633/2013).
Обратите внимание, что эта льгота действует только тогда, когда компания перепродает упомянутые продукты. Если предприятие покупает его, затем перерабатывает, а затем реализует готовую продукцию, то налоговая база определяется исходя из общей стоимости реализованной продукции, то есть в обычном порядке (письмо Минфина России от одиннадцатого июля 2017 г. № 03-07-14/43942).
Так считают и некоторые судьи. Однако большинство арбитров придерживаются иной точки зрения: они разрешают переработчикам сырья пользоваться льготой (решения Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 30 июля 2015 г. № 02-3273/2015, ФАС Уральского округа по от 8 мая 2009 г. № Ф09-2751/09-С2). Так что у компании есть очень хорошие шансы отстоять свою позицию.
Важно. Если компания закупает продукцию у жителей населенного пункта, объединить все эти закупки в один документ невозможно, считают юристы. Ведь каждая такая сделка двусторонняя, а значит, со всеми продавцами должны быть составлены отдельные договоры (акты купли-продажи).
Что с бухгалтерией?
С точки зрения бухгалтерского учета приобретение у физических лиц не имеет существенных характеристик. Единственное, большинство специалистов рекомендует использовать для таких операций счет 76 «Договоры с различными дебиторами и кредиторами», а не 60. Понятно, что учета отражения «входного» НДС в покупной цене не будет. В остальном все стандартно. В зависимости от того, что именно закупается (материалы (сырье), товары или основные средства), делается запись по дебету счета 10, 41 или 08 и кредиту 76.
Загрузка...