Эта статья предназначена для индивидуальных предпринимателей, которые думают о применении патентной налоговой системы (ПСН). Мы расскажем вам о преимуществах, предупредим о «подводных камнях» и поможем принять правильное решение.
Только индивидуальные предприниматели могут применять патентную систему налогообложения. Причем как сразу с момента регистрации в качестве ИП, так и позже. Во втором случае предпринимателю не нужно ждать, например, начала года (как в случае с УСН) или квартала для применения этого специального режима. ПСН можно начать применять с любой даты.
Условия использования патентной системы
Важным для заявки на патент является вид деятельности, которую планирует осуществлять или уже осуществляет предприниматель. Суть заключается в том, что данный налоговый режим может применяться только к определенным видам деятельности. Все они приведены в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ. Но даже если в списке указан конкретный вид деятельности, необходимо убедиться, что в регионе, где ИП планирует работать, местными органами власти введен ПСН в отношении этого вида деятельности.
Кроме того, органам власти субъектов Российской Федерации предоставлено право расширить перечень «патентных» видов деятельности в отношении бытовых услуг (п. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Поэтому, если некоторые услуги не входят в федеральный список, вам все равно следует проверить местное законодательство. Может быть, они как раз там и есть.
Суть ПСН в том, что сумма налога фактически равна стоимости патента и не зависит от дохода, который получает ИП в процессе своей деятельности. То есть размер налога по ПСН фиксированный, а его точная сумма формируется исходя из потенциального годового дохода (он устанавливается для каждого конкретного вида деятельности) и срока, на который приобретается патент. Это может быть преимуществом, например, если фактический доход выше, чем «потенциально возможный». Размер годового потенциального дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная форма, устанавливается законами субъектов Российской Федерации (п. 8 ст. 346).
Сам налог рассчитывается по ставке 6 процентов. Законодательством субъектов Российской Федерации ставка данного налога может быть снижена, в том числе до 0 процентов (пункты 1, 2, 3 статьи 346.50 НК РФ).
Преимущества патентной формы
Самым большим преимуществом патента является то, что его использование освобождает предпринимателя от уплаты ряда налогов (НДФЛ, НДС, налога с продаж и налога на имущество), что, следовательно, упрощает учет.
Правда, здесь есть определенные загвоздки. Например, интеллектуальная собственность по патенту должна облагаться НДС в некоторых случаях:
- при ввозе товаров в Россию,
- при выставлении покупателю счета с указанной суммой НДС,
- при выполнении функций налогового агента.
Существуют особенности освобождения от налога на имущество:
- Во-первых, от налога освобождаются только те активы, которые занимаются «патентной» деятельностью.
- Во-вторых, это имущество не должно быть отнесено к категории объектов кадастровой стоимости и включено в соответствующий региональный перечень.
Еще одним преимуществом ПСН является то, что на такие нюансы, как оформление документов ИП и его контрагентами, можно не обращать особого внимания. Ведь налог не зависит от суммы доходов и расходов, поэтому, проверяя ИП, налоговые органы вряд ли найдут огрехи в оформлении первичных документов, а наличие “бракованных” документов не вызовет особых проблемы.
Кроме того, в некоторых регионах введены так называемые «налоговые каникулы», когда вновь зарегистрированные ИП освобождаются от уплаты налогов в течение первых двух лет. Правда, регионы сами решают, какие виды деятельности подлежат такому преференции.
Министерство финансов РФ опубликовало на своем сайте таблицу, в которой перечислены все регионы, в которых введены «налоговые каникулы», с указанием конкретных видов деятельности.
Есть еще одно преимущество, правда, оно существовало только до 1 июля 2018 года. Речь идет об использовании касс. Дело в том, что плательщики на ПСН освобождаются от использования контрольно-кассовой техники, если при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) по требованию покупателя выдают документ, подтверждающий оплату (чек), или БСО. Это следует из пунктов статьи 7 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ.
Недостатки ПСН
Минусов у патентной системы гораздо меньше, чем плюсов, но они есть.
Первый недостаток заключается в том, что если в какой-то момент у предпринимателя будет низкий (или нулевой) доход, то такой финансовый кризис не позволит ему уменьшить сумму налогов. Но и здесь есть выход. Если ИП понимает, что кризис затягивается, его могут выписать из числа плательщиков ПСН, заявив о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой действует патентная система. Это поможет уменьшить сумму налога, так как при прекращении «патентной» деятельности до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается исходя из фактического периода деятельности в календарных днях. Если в результате перерасчета налогов возникла переплата, то при условии подачи соответствующего заявления, могут быть возвращены или компенсированы в общем порядке (письмо Минфина России от 25.05.2016 № 03-11-11/29934).
Есть еще одна особенность ПСН, которая для некоторых может оказаться минусом. Дело в том, что существуют пределы, за рамками которых индивидуальный предприниматель теряет право на использование этого специального режима. Например, если доход, полученный с начала календарного года в рамках деятельности в ПСН, превысил сумму 60 млн рублей (п. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Ограничения установлены и в отношении количества работников, нанимаемых ИП по одному патенту: среднее количество не должно превышать 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
Но несвоевременная оплата патента не лишает права пользоваться ПСН, как это было до 1 января 2017 года. В этом случае налоговая инспекция просто направит предпринимателю требование об уплате нужной суммы, и ИП удается избежать блокировки счетов (п. 2 ст. 76 НК РФ).
К недостаткам можно также отнести то, что предприниматель не сможет выйти из ПСН до истечения срока действия патента. Если, конечно, речь не идет о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН. То есть, начав применять особый режим в отношении конкретного вида деятельности, индивидуальный предприниматель обязан применять его до истечения срока действия патента (письмо ФНС России от 11.12.2015 № СД — 3-3/4725).
Кроме того, НК РФ не предусмотрена возможность перерасчета налога в ситуации, когда количество показателей эффективности, указанных в патенте, изменилось в течение срока действия патента (письмо Минфина России от 23.06.2015 № 03-11-11/36170). Поэтому если ИП, подавший заявку на ПСН, например, в связи с оказанием услуг по аренде помещений, уменьшил количество объектов аренды, то пересчитать налог на уменьшение не получится.
Как стать налогоплательщиком по патентной системе
Итак, принято решение о применении ПСН. Каковы следующие шаги предпринимателя?
Во-первых, предприниматель должен определить, как долго он хочет применять систему налогообложения. Здесь стоит отметить, что патент выдается по выбору предпринимателя на любой срок, от 1 до 12 месяцев включительно в течение календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ). То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году и заканчиваться в другом. В то же время налоговым законодательством не предусмотрено ограничение даты начала действия патента началом календарного месяца. Начало срока действия патента может приходиться на любое число месяца, указанного ИП в заявке на патент, и истекать в день, соответствующий последнему месяцу срока. Но получить патент на срок менее одного месяца не получится, поскольку законодательством такая возможность не предусмотрена.
Порядок уплаты налогов (стоимости патента) зависит от срока его действия (п. 2 ст. 346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог должен быть уплачен единым платежом не позднее даты истечения срока действия патента. Если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, налог необходимо уплатить в два этапа:
- первый платеж в размере 1/3 налога (стоимости патента) — в течение 90 календарных дней после начала действия патента;
- второй платеж на оставшуюся сумму (2/3 налога) — не позднее окончания срока действия патента.
Для получения патента индивидуальный предприниматель должен написать заявление по форме № 26.5-1. Если предприниматель планирует вести два вида деятельности и применять в связи с ними ПСН, он должен подать два заявления (письмо Минфина России от 27.01.2017 № 03-11-11/4189).
Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то заявление на выдачу патента необходимо подать в налоговую инспекцию вместе с регистрационными документами. Правда, это могут делать только те люди, которые планируют вести «патентную» деятельность в субъекте РФ, в котором они зарегистрированы в качестве ИП. Те граждане, которые уже зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя, должны подать заявление не позднее, чем за 10 рабочих дней до того, как они планируют начать применять ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).
В течение пяти дней со дня поступления заявления ИФНС (со дня регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя — для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей) обязана зарегистрировать предпринимателя и выдать ему патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).
Учет и отчетность по ПСН
Предприниматель, подающий заявку, должен вести налоговый учет. Это осуществляется путем ведения Книги учета доходов и расходов по форме, приведенной в Приложении № 3 к Приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н. В этой книге следует фиксировать в хронологическом порядке на основании первичных документов (например, банковских выписок) по кассовому методу выручку от реализации, полученную по ПСН. Кроме того, ведется общая книга, куда заносятся данные всех полученных патентов.
Заверять эту книгу в налоговой инспекции не нужно, так как такая обязанность нигде не закреплена. Это можно сделать как на бумаге, так и в электронном виде. Ведя книгу в электронном виде, предприниматели обязаны распечатать ее на бумаге по окончании налогового периода. Бумажная книга должна быть прошита и пронумерована. Для каждого очередного налогового периода (календарного года) открывается новая книга учета доходов. Данный порядок вытекает из пунктов 1.4, 1.5 Порядка, приведенного в приложении № 4 к приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Относительно подачи декларации по этому спецрежиму: поскольку сумма налога (стоимость патента) определяется заранее и не зависит от показателей эффективности, обязанности по подаче декларации нет. Об этом прямо сказано в статье 346.52 НК РФ и дополнительно подтверждено в письмах Минфина России от 22 февраля 2017 г. № 03-11-12/10468, от 24 августа 2016 г. № 03-11-12/49534.
Загрузка...