Комиссионером в торговле называют посредника, который занимается продажей переданных комитентом товаров. По результатам реализации он получает вознаграждение в виде оговоренного ранее процента. Комиссионер формирует перечень документов, один из которых – отчет о продажах. В статье расскажем про отчет комиссионера о продажах, рассмотрим особенности его составления.
Необходимость формирования отчета комиссионера о продажах
Обязанность представлять отчет имеет как минимум, двоякое значение:
- Прежде всего, комитента информируют о том, в какой мере, количестве и сумме выполнено комиссионное поручение.
- Те сведения, которые содержатся в отчете, свидетельствуют, насколько комиссионер качественно справился с обязательствами договора комиссии. Если документ не представлен вообще, то указанное соглашение нарушено. Не исключено, что причина кроется не просто в недобросовестности комиссионера, а и в том, что он утратил доверенное имущество. Выходит, обязанность представлять отчет, несет в себе доказательное значение.
Отчет о продажах, который обязан составить комиссионер (ОКП) имеет основное предназначение – регистрировать товары, им проданные. Как правило, формирование документа происходит после выполнения возложенных комитентом поручений. Читайте также статью: → «Ведение бухгалтерского учета у комиссионера: проводки, примеры сделок».
Преимущества и недостатки отчета
Наличие документа имеет свои плюсы и минусы:
| ОКП | ||
| Позитивные стороны для | Недостатки | |
| комиссионера | комитента | Сложные «комиссионные» взаимоотношения касательно документооборота, налогового и бухучета |
| Информация, присутствующая в ОКП, фиксирует результаты его работы | Обеспечивает контроль над работой посредника | |
| Подтверждает понесенные комиссионером издержки | Позволяет оценить возможные доходы и убытки | |
| Гарантирует своевременную уплату налогов | ||
| Служит важным доказательством фактического наличия издержек и сумм дополнительных доходов | Защищает от возмещения необоснованных расходов посредника | |
Сроки формирования бланков ОКП
Период сдачи ОКП указывается в «комиссионном» соглашении. Законодательство РФ не устанавливает конкретных требований к периоду предоставления документа. Поэтому он определяется в тексте заключенного соглашения. На установление сроков влияет система налогообложения, которая используется сторонами. Если оба участника применяют УСНО, отчет необходимо оформлять не менее одного раза в квартал. Иначе единый налог будет рассчитан некорректно.
При условии, что одна из сторон находится на ОСНО, периодичность составления отчета не может быть реже, чем раз в месяц.
В соглашении можно отметить, в течение какого времени с момента выполнения определенного задания или поручения комитента представляется ОКП. Это актуально, когда предметом договора выступают какие-то конкретные работы посредника. Чтобы плательщики НДС начисляли его правомерно, разумно предоставлять ОКП на протяжении 3 дней после того, как отчетный период пришел к концу. Затягивание со сдачей документа может обернуться неприятными налоговыми последствиями.
Если в соглашении предусматривается значительное количество операций, то отчет составляется еженедельно. Не исключено, что необходимость в его формировании будет ежедневной. И тут уже не имеет значения, какая система налогообложения применяется. Когда комитента что-то в ОКП не устраивает, он уведомляет комиссионера. Отводится для этого 30 дней. В соглашении может устанавливаться и иной период.
Не предъявление возражений на протяжении месяца, отсутствие указаний на ошибки, требований в дополнительной информации, переводит статус ОКП в «принятый». Сроки ОКП одинаково важны для всех участников соглашения. Поэтому их стоит зафиксировать в договоре. Читайте также статью: → «Налоговый и бухгалтерский учет агентских договоров. Учет комиссионного вознаграждения».
Содержание отчета комиссионера по продажам
Отчет комиссионера является первичным документом, поэтому в нем следует обозначить все реквизиты, которые требует законодательство. Тогда их отсутствие не станет поводом для того, чтобы проверяющий посчитал доходы по посредническим сделкам и понесенные расходы как необоснованные или не подтвержденные документально.
ОКП информирует о:
- совершенных сделках;
- условиях их проведения;
- размере дополнительно полученной выгоды, появившейся в результате продаж по ценам выше минимально установленных.
В отчете фиксируются:
- сведения о посредническом вознаграждении, облагаемом налогом, уменьшающем величину доходов комитента;
- все размеры трат комиссионера. Их возмещение возлагается на комитента. Это не относится к расходам, связанным с хранением имущества, предназначенного для продажи. Но этот пункт издержек может по согласованию сторон также войти в договор. Тогда комитент возместит и подобные издержки.
Важно! Комиссионер вправе рассчитывать на компенсацию большинства понесенных во время выполнения обязательств издержек.
Этапы подготовки отчета и его представления
Отчет служит итоговым документом работы комиссионера. Деятельность посредника можно разбить на такие этапы:
| Этапы | Содержание |
| 1 | Получение от комитента товара для продажи |
| 2 | Получение аванса за товар от потенциального покупателя |
| 3 | Отгрузка продукции покупателю |
| 4 | Формирование ОКП и его отправка на рассмотрение второй стороной |
Прежде чем оформить ОКП, посреднику приходится проделывать значительный объем работ:
- общаться с покупателями, принимать от них деньги;
- организовать своевременную отгрузку;
- на протяжении 5 дн. после получения аванса предъявить покупателю счет-фактуру от своего имени;
- передать его копию контрагенту;
- отправить вырученные деньги в срок, установленный соглашением.
Оставлять часть аванса, как свое вознаграждение, комиссионер не может. Это правильно лишь тогда, когда подобное записано на страницах соглашения. Покупатель получает право собственности на приобретенный товар от комитента напрямую. И это объяснимо – ведь посредник не становится собственником продукции. Мало того, полученная сумма за товар переходит к комитенту. Свое вознаграждение комиссионер вправе получить только после утверждения отчета.
Проводки в участников комиссионерского договора
Первый этап взаимоотношений закрепляется такими записями:
- у комиссионера
| Дебет | Кредит | Описание |
| 004 | Товар от комитента получен |
- у комитента
| Дебет | Кредит | Описание |
| 45 | 41 | Товар передан посреднику |
На данном этапе отсутствуют и доходы, и издержки, которые важны для налогообложения.
На втором этапе записи:
- у комиссионера
| Пояснение | Дебет | Кредит |
| День поступления от покупателя средств | ||
| От покупателя поступил аванс | 51 | 62 |
| День отправки авансовой суммы комитенту | ||
| Перечисление аванса покупателя комитенту | 76 | 51 |
- у комитента
| Пояснение | Дебет | Кредит |
| В день оплаты аванса покупателем | ||
| Начисление с полученного аванса НДС | 76 | 68 |
| В день поступления авансовых средств покупателя от комиссионера | ||
| Аванс покупателя от комиссионера поступил | 51 | 76 |
Третий этап: записи у комиссионера
- в день отгрузки фиксируется факт передачи товара покупателю:
Дт 62 Кт 76
- его списание с забалансового учета:
Кт 004
- у комитента
| Дебет | Кредит | Пояснение |
| 76 | 90.1 | Отражение выручки от продаж комиссионного товара |
| 90.3 | 68 | Начислен НДС |
| 68 | 76 | НДС к вычету |
| 90.2 | 45 | Списана стоимость проданных товаров |
Комитент отражает доход, предусмотренный договором комиссионера с покупателем в налоговом учете. Затраты на покупку признаются издержками.
Записи на этапе четвертом:
- у посредника
| Дебет | Кредит | Пояснение |
| 76 | 90.1 | Отмечено вознаграждение (выручка за услуги) за выполнение обязательств перед комитентом |
| 90.3 | 68 | На комиссионные НДС начислен |
- у комитента
| Дебет | Кредит | Пояснение |
| 44 | 76 | Издержки на вознаграждение комиссионера |
| 19 | 76 | НДС в вышеуказанной сумме учтен |
| 68 | 19 | Принят к вычету НДС |
Налоговый учет признает средства, выплаченные комиссионеру, расходами. Когда посредник платит НДС, то ставка по его вознаграждению 18%, даже тогда, когда у комитента она ниже.
Последовательность составления отчета о продажах
Работа с отчетом включает шаги:
| № шага | Последовательность | Описание |
| 1. | Заполняются все реквизиты и графы отчета | Подсчитывается объем реализации, суммы дополнительной выгоды и расходов.
Определяется НДС. Фиксируется размер вознаграждения комиссионера |
| 2. | Отчет о товарах уже проданных отправляется комитенту. Количество экземпляров – 2 | Подтверждающие документы не отправляются. Но их копии – наготове, чтобы предъявить комитету по первому требованию |
| 3. | Утверждение ОКП комитентом и возвращение одного образца обратно | Время на утверждение – 30 дней |
| 4. | Комиссионер формирует счет-фактуру на комиссионное вознаграждение и отправляет контрагенту | Нужно сделать это не позже 5 дней после предыдущего шага |
Важно! Подписывает отчет комиссионер (подпись и печать). После утверждения на нем появляется подпись комитента.
Возможные ошибки при составлении ОКП
При составлении ОКП ошибки, носящие технический или арифметический характер, допускаются в текстовой и числовой части. К неточностям можно отнести не заполненные реквизиты, без которых документ является некорректным и сразу же вызовет у проверяющих вопросы. Но бывают и более серьезные ошибки.
Пример 1. Комитент использует УСНО, и НДС не платит. Комиссионер не учел этот момент и представил покупателю его товара счет-фактуру, указав сумму налога, отметив его в первичных документах. Но выписка подобного счета не предусмотрена, даже если в нем будет указана нулевая ставка.
Когда посредник реализует товар комитента (работающего без НДС) и выставляет покупателю счет-фактуру, указав ставку НДС в размере 10 или 18%, необоснованно выделив сумму налога, его следует заплатить в казну. Читайте также статью: → «Счет фактура: образец заполнения, бланк».
Если комитент примет отчет, пропустив такую серьезную ошибку, ему придется перечислить в бюджет указанную сумму. При выявлении ошибки комитент должен письменно отказаться от приема отчета, указав, что виновником допущенной оплошности выступает комиссионер. Последнему и придется платить НДС. Важно! Чтобы не произошла подобная ошибка нужно вовремя сообщать своим контрагентам о любых изменениях во внутренней системе уплаты налогов.
Топ-5 популярных вопросов
Вопрос №1. Может ли комиссионер не составлять отчет о продажах совсем?
Отчет составлять необходимо как минимум по двум причинам:
- ОКП – документ, предусмотренный в ГК.
- В нем содержится информация, без которой учет у комитента не будет корректным.
Вопрос №2. На какие моменты проверяющие обращают внимание в первую очередь?
Проверяющих интересует, есть ли отчет в наличии, и насколько соответствуют его данные условиям комиссионерского соглашения.
Вопрос №3. В ОКП – ошибка. Позволительно ли ее исправить?
Исправление проводится допустимым методом: аккуратно зачеркнуть неправильные числовые или текстовые сведения, но так, чтобы текст читался свободно. Сверху проставить данные правильные. Исправление следует подтвердить подписью тех лиц, которые его провели, указать дату.
Вопрос №4. Счет-фактура выписывается покупателю при любых операциях в комиссионной торговле?
Документ обязателен тогда, когда комитент работает на ОСНО. Для упрощенцев он не нужен, поскольку те не платят НДС.
Вопрос №5. Что меняется в документообороте, если один из контрагентов не платит НДС?
- Когда комитент – «упрощенец», счет-фактура фигурировать в документообороте не должна.
- Когда же комитент пользуется ОСНО, а комиссионер – «упрощенкой», то счет-фактура в документообороте обязательна. Она фигурирует и при отправке товара клиенту, и при получении авансовой суммы. Комиссионер-упрощенец 2-й экземпляр оставляет без дополнительной регистрации у себя. Комитенту передаются данные из документа.
ГК РФ закрепляет за комиссионером обязанности информационного характера относительно комитента. Их наличие вполне оправдано, поскольку комиссионер проводит операции с его имуществом. Поэтому комитент вправе требовать подробного отчета о продажах и остатках товаров в установленные сроки.
Бланк отчета комиссионера желательно разработать непосредственно в процессе заключения контракта и приложить его к договору. В соглашении следует выделить отдельный пункт и записать, что комиссионер должен представлять ОКП именно по этому образцу. Это означает двустороннее согласие на указанную форму отчетности, что в дальнейшем не допустит разногласий.
Загрузка...