Из данной статьи вы узнаете о том, в чем заключается процедура перестрахования, на каких счетах бухгалтерского учета отражаются операции перестрахования, какие записи должен сделать бухгалтер перестрахователя и перестраховщика.
Операции перестрахования — основные понятия
Основной задачей перестрахования является расширение возможностей страховых компаний и увеличение емкости российского рынка страхования.
Перестрахование — это система экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховая компания осуществляет прием на страхование рисков, после чего передает часть взятой на себя ответственности другим страховым компаниям (т.н. перестраховщикам) на заранее оговоренных с ними условиях, чтобы гарантировать себе финансовую устойчивость и сформировать сбалансированный портфель страхований.
Согласно тексту ч. 2 ст. 967 ГК РФ, если страховая компания приняла на себя риск выплаты страховой суммы в соответствии с положениями договора страхования, страховщик имеет возможность частично или в полном объеме застраховать свой риск у другой страховой компании, заключив с ней договор перестрахования.
Чтобы получить лицензию, дающую право на осуществление операции перестрахования, в Департамент страхового надзора страховщиком должны быть предоставлены:
- заявление унифицированной формы;
- документы, свидетельствующие об оплате уставного капитала;
- учредительные документы страховой компании;
- свидетельство о прохождении госрегистрации.
Бухгалтерский учет операции перестрахования — счета
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ № 69н), для учета операций страхования выделено 5 счетов (до 1 января 2002 года — 15). Страховыми компаниями в целях учета договоров перестрахования, используются счета:
| Счет, субсчет | Для чего предназначен |
| 92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» | Для отражения начисленных страховой компании, выступающей перестраховщиком, страховые премий (взносов) от перестрахователя по имеющемуся договору. |
91 «Прочие доходы и расходы»
|
|
| 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-6 «Расчеты по депо премий» | Чтобы обобщить сведения о состоянии недоперечисленных премий перестраховщику. |
| 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» | Для отражения страховых премий, которые будут возвращены перестрахователю, если условия договора будут изменены, или договор будет досрочно прекращен. |
| 26 «Общехозяйственные расходы» | Чтобы отразить начисленные вознаграждения перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование. |
| 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» | Для отражения компенсаций перестрахователю по оплаченным им убыткам в отчетном периоде. |
| 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» | Чтобы отразить расчеты с перестрахователем. |
Бухгалтерский учет операции перестрахования — записи у перестрахователя
Записи у перестрахователя по операциям перестрахования:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Суммы уменьшения страховых премий по причине уточнения окончательного их размера договором | 77-4 | 92-4 |
| Страховые премии, которые будут возвращены перестрахователю по причине досрочного прекращения действия договора | 22-5 | 77-4 |
| Долг перестраховщика в страховых выплатах, произведенных перестраховщиком в отчетном периоде (доли перестраховщика) | 77-4 | 22-4 |
| Высвобожденные недоперечисленные премии | 76-6 | 77-4 |
| Долг перед перестраховщиком по депо премий, образованному перестрахователем | 77-4 | 76-6 |
| Вознаграждения и тантьем от перестраховщика | 77-4 | 91-1 |
| Долг перед страховщиком по начисленным процентам по депо премий | 91-2 | 77-4 |
| Долг по страховым премиям перестраховщику | 92-4 | 77-4 |
| Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода | 95-2 | 95-4 |
| Размер доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии предшествующего периода | 95-4 | 95-2 |
Образовавшееся на субсчете 95-4 сальдо по окончании отчетного периода списывается в дебет и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Перестрахователь ведет учет операций на субсчете 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», используя при этом следующие субсчета:
| Операция | Субсчет |
| Отражение страховых премий, которые нужно выплатить перестраховщикам | 92-4 «Страховые премии по договорам. Переданным в перестрахование» |
| Проценты перестраховщику по недоперечисленным премиям | 91-2 «Прочие расходы» |
| Вознаграждения и тантьемы, которые должны быть получены от перестраховщика | 91-1 «Прочие доходы» |
| Обобщение сведений о состоянии недоперечисленных премий перестраховщику | 77-6 «Расчеты по депо премий» |
| Страховые премии, которые будут возвращены при досрочном прекращении договора | 22-5 «Возврат страховых взносов и выкупные суммы» |
| Доли перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплат | 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах» |
Важно! Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения сведений о страховых резервах, сформированных страховщиком.
Бухгалтерский учет операции перестрахования — записи у перестраховщика
Бухгалтер перестраховщика сделает следующие записи по операциях перестрахования:
| Операция | ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| Сумма долга по страховым премиям перестраховщика от перестрахователя (сумма начисленных взносов в отчетном периоде) | 77-3 | 92-3 |
| Задолженность перестрахователя по начисленным процентам на депо премий | 77-3 | 91-1 |
| Компенсация перестрахователю по оплаченным в отчетном периоде убыткам в доле, которая приходится на перестраховщика (по условиям договора) | 22-3 | 77-3 |
| Страховые премии, которые будут возвращены перестрахователю, если договор будет досрочно расторгнут | 22-5 | 77-3 |
| Начисленные вознаграждения перестрахователю | 26-5 | 77-3 |
| Недоперечзисленные премии | 77-6 | 77-3 |
| Высвобожденные недоперечисленные перестрахователем премии | 77-3 | 77-6 |
| Начисленные тантьем перестрахователю | 91-2 | 77-3 |
| Суммы уменьшения страховых премий по причине утончения окончательного размера страхового взноса | 92-3 | 77-3 |
Бухгалтерский учет операции перестрахования — формирование финансовых результатов
Чтобы сформировать финансовые результаты от операций перестрахования, делаются следующие записи:
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ |
| 99 | 22-3 |
| 22-4 | 99 |
|
|
| 99 | 26-5 |
|
|
|
|
Операции перестрахования — основные проблемы российского рынка перестрахования
С 2004 года российский рынок перестрахования потерял десятки миллионов долларов по причине вступления в силу новой редакции Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ». Между страховыми компаниями сократились объемы перестрахования, а с зарубежными организациями, наоборот, увеличилось число договоров. Подобные проблемы возникают по следующим причинам:
- Упомянутый выше Федеральный закон запрещает заниматься перестраховочной деятельностью страховщикам, получившим лицензию на страхование жизни. Согласно указаниям пункта 3 статьи 13 данного законодательного акта, страховщикам был дан только 1 месяц на то, чтобы разделить 2 вида бизнеса. Сроки оказались нереальными для крупных игроков рынков по причине огромного количества заключенных договоров, а потому требование закона было проигнорировано. Попутно страховые компании пытались всячески повлиять на Правительство, чтобы закон был отменен. В итоге действие п. 3 ст. 13 было приостановлено на 3 года, в течение которых компании обязаны были окончательно провести черту между страхованием жизни и рисковым страхованием.
- Очередная проблема для страховщиков возникла в связи с толкованием статьи 32 ФЗ Департаментом страхового надзора Министерства финансов России. Ведомство выдвинуло требование об оформлении специализированных лицензий для получения права на осуществление перестраховочной деятельности. Текст закона содержит в себе упоминание о выдаче лицензий страховщикам на осуществление страхования, страховой брокерской деятельности, взаимного страхования и перестрахования — требований о получении дополнительной лицензии в случае намерения принимать риски в страхование в ФЗ № 4015-1 не наблюдается. А в пункте 5 статьи 4 данного закона говорится о том, что для перестрахования имущественных рисков в пределах страны лицензии получать вообще нет необходимости.
- Процесс выдачи временных лицензий на перестрахование желает оставлять лучшего — процедуру следует ускорить, чтобы дать отечественному рынку перестрахования возможность восстановиться. В будущем следует выдачу таких лицензий отменить.
Читайте также статью ⇒ «Как получить налоговый вычет за страхование жизни в 2024 году«.
Законодательные акты по теме
| Федеральный закон от 27.11.1992 № 4015-1 | Об организации страхового дела в РФ |
| Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н | Утверждение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению |
Типичные ошибки
Ошибка: По окончании отчетного периода перестраховать не списал дебетовое и кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-4.
Комментарий: Сальдо с субсчета 95-4 по окончании отчетного периода должно быть списано в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Ответы на распространенные вопросы про бухгалтерский учет операции перестрахования
Вопрос №1: Когда следует произвести запись о сумме начисленных страховых премий от страхователей в отчетном периоде?
Ответ: Бухгалтер должен произвести запись на дату, когда у перестраховщика возникает право на получение премии от страхователя (день должен быть указан в договоре, или должен быть выставлен счет на уплату премии перестрахователю).
Загрузка...