Не всегда бухгалтеру по силам правильно классифицировать НМА (расшифровка – нематериальные активы). Все дело в том, что с законодательной точки зрения существует масса нюансов, которые нужно учитывать при группировке активов. Чтобы разобраться во всех тонкостях, эксперты рекомендуют внимательно ознакомиться с ПБУ и Налоговым кодексом РФ.
Законодательство в сфере учета НМА
Согласно действующему российскому законодательству, нематериальными активами называют собственность компании, которая не имеет вещественной основы. То есть, НМА нельзя увидеть, потрогать, почувствовать.
Чаще всего под НМА понимают интеллектуальную собственность предприятия, например результаты исследований. Однако чтобы это имущество можно было считать нематериальными активами, они должны отвечать нескольким условиям:
- объект принадлежит организации по праву собственности, что подтверждено документально;
- предприятие пользуется НМА длительное время, на протяжении более, чем 1 год;
- объект способен приносить прибыль компании;
- объект имеет денежную оценку.
К документам, которые регламентируют НМА, относят ПБУ 14/2007 (положение по бухгалтерскому учету) и НК РФ.
Например, Налоговым кодексом предусмотрены невещественные объекты, которые имеют признаки НМА, но их не признают таковыми. К ним относят любые исследования (технологические, научные, конструкторские, опытные и др.), которые не привели к положительному результату, а также качества сотрудников предприятия, их опыт, навыки, образование и т.д.
Что не относят к НМА согласно ПБУ
Как уже было сказано ранее, НМА имеют свои особенности, которые отличают их от других невещественных предметов (собственности компании). Согласно ПБУ НМА не могут быть признаны некоторые объекты, если в них содержится хотя бы один из нижеперечисленных признаков:
НИОКР не оформлены соответствующим образом или не закончены;
- в ходе проведения исследования предприятие не смогло получить положительных результатов;
- продукт интеллектуальной деятельности человека;
- инвестиции.
Таким образом, не все невещественные объекты, принадлежащие компании, модно учитывать в составе НМА.
Условия отнесения объектов к НМА
Невещественные объекты, которыми владеет предприятие, относят к НМА, если они отвечают следующим условиям:
- Предмет приносит компании доход. То есть, предприятие извлекает экономическую выгоду от его использования.
- Без этого объекта прибыль организации снизится. Например, если фирма потеряет право собственности на технологии, то она больше не сможет применять их в производстве, из-за чего ее доход снизится.
- У фирмы есть документы, которые подтверждают право собственности на невещественный объект. Без них применять в производстве и в другой деятельности НМА запрещено.
- НМА можно идентифицировать, то есть отделить от других подобных предметов. Это необходимо для того, чтобы организовать легитимный учет нематериальных активов.
- Актив можно использовать на протяжении длительного времени, больше года. Если его применяют в течение 12 месяцев, то предмет не нужно учитывать в качестве НМА.
- Предприятие не планирует продавать актив в течение последующих 12 месяцев. Если компания уже задумала реализовать НМА, то это может означать то, что она не планирует его использовать длительное время.
- Предмет оценен, получена достоверная стоимость актива. Это необходимо для объективного учета НМА.
- Объект не имеет материально-вещественной основы. В противном случае его относят к материальным активам.
На основании ПБУ, предмет можно признать нематериальным активом только в том случае, если он отвечает всем вышеуказанным условиям одновременно.
НМА, как инвентарный объект: что это
НМА принимается к бухгалтерскому учету в качестве инвентарного объекта. Так называют комплекс прав собственности на невещественный предмет, полученных законным путем. В свою очередь, объект должен быть предназначен для выполнения каких-либо функций, которые приносят прибыль. Например, театр показывает спектакль и зарабатывает на том, что люди приходят его посмотреть, за что платят деньги.
К документам, которые дают право собственности на НМА относят:
- патент;
- договор об отчуждении прав собственности;
- свидетельство о регистрации.
В качестве инвентарного объекта выступает средство индивидуализации или предмет интеллектуальной деятельности либо совокупность невещественных активов, на которые получены за счет объединения нескольких охраняемых законом результатов интеллектуальной деятельности.
Как определить оправданную стоимость НМА
Еще одна проблема, с которой часто сталкиваются бухгалтера – это определение справедливой стоимости НМА. Для того чтобы оценить объект, необходимо учесть все расходы на его создание или приобретение.
| Затраты, включаемые в стоимость НМА в случае их покупки | Затраты, включаемые в НМА в случае их создания | Затраты, которые не включают в стоимость НМА |
| Стоимость НМА, указанная в договоре об отчуждении прав собственности. | Оплата работ специалистов, которые работали над созданием продукта. | Все налоги и взносы, которые компании возмещает государство. |
| Пошлины и сборы, в частности таможенные. | Расходы на оплату услуг организаций, выполнявших исследования, опыты, конструкторскую работу и др. в процессе производства невещественного объекта. | Общехозяйственные затраты |
| Налоги, уплачиваемые компанией при приобретении НМА, сумма которых не компенсируют. | Налоги и взносы, уплачиваемые с заработной платы сотрудников, участвующих в процессе создания НМА. | Расходы, которые были учтены в прошлых периодах в качестве прочих прибылей и убытков. |
| Госпошлины и стоимость патентов. | Затраты на обслуживание, содержание и применение в производстве продукта оборудования. | |
| Плата посредническим организациям, которые помогали приобретать НМА, в том числе за консультацию или предоставление информации об объекте. | Амортизация основных средств, используемых в создании НМА. | Затраты на погашение кредитов и займов. |
| Другие затраты, которые образовались в связи с приобретением объекта. | Иные затраты, которые непосредственно связаны с производством актива. |
Важно! Нематериальные активы принято принимать к бухгалтерскому учету исключительно по их фактической стоимости, то есть по затратам на их создание или приобретение.
В некоторых случаях бухгалтеру не нужно самостоятельно рассчитывать фактическую стоимость НМА. Ее определяют немного по другим правилам, в зависимости от конкретной ситуации.
| Ситуация | Стоимость НМА | Положение, регламентирующее порядок определения фактической стоимости НМА (пункт ПБУ) |
| НМА внесен учредителем в качестве вклада в УК | Результат оценки, проведенной учредителями | 11 |
| Актив приватизирован в связи с преобразованием предприятия в открытое акционерное общество (ОАО) | Порядок определения фактической стоимости НМА прописан в правилах реорганизации компаний | 12 |
| НМА подарили | Принимается к учету по рыночной стоимости | 13 |
| НМА обменяли | Исходя из стоимости активов, которые передаются компании | 14 |
Надо отметить, что все затраты, которые возникают в случае дарения, обмена, приватизации или вклада в УК НМА включаются в состав их фактической стоимости.
Классификация НМА
НМА принято группировать по видам права. Они могут быть патентами, которые получают после регистрации изобретения. Также, НМА можно рассматривать в качестве авторского права, например на спектакль.
Еще один вид невещественных активов – средства индивидуализации. Так называют обозначения, которые применяют для того, чтобы различать товары, услуги или компании в целом. Отличным предметом таких НМА является бренд организации.
Важно! Остальные нематериальные объекты, которые не относят ни к одной из вышеуказанных групп, классифицируют в качестве иных НМА.
Патенты
Патенты, в зависимости от объекта, можно поделить на несколько видов:
- право собственности компании на бренд, товарный знак;
- изобретения фирмы, полезные модели, образца;
- следствие творческой работы предприятия от применении патентов, к примеру франшиза.
То есть, сюда относят совершенно все, что связано с получением патентного права.
Авторские права
Вторую группу НМА также можно поделить на подгруппы. В качестве невещественных предметов могут выступать технические, научные и гуманитарные объекты:
- К первым относят технологические документы по научным и опытно-конструкторским исследованиям, базы данных фирмы, собственное ПО и др.
- В качестве НМА, относящихся в научной группе, учитывают идеи, результаты экспериментов или научные открытия.
- Гуманитарные НМА представлены в виде предметом искусства. Например, композитор сочинил музыку. Именно он является автором произведения. Но любая компания имеет возможность купить у него авторское право. В таком случае тот, кто является создателем музыки уже ничего не сможет сделать с ней (продать, подарить, обменять и др.).
Средства персонализации
К третьей группе можно отнести все, что отличает компанию или продукт от других подобных предприятий или товаров:
- название фирмы и другие фирменные наименования;
- название места происхождения новинки;
- любые обозначения продукции, которые используются в коммерческих целях, например логотип товара.
То есть, к средствам персонализации относят то, чем фирма обозначает свои исключительное право.
Иные НМА
Чаще всего в составе прочих нематериальных активов учитывают ноу-хау (разработки предприятия) или его деловую репутацию, то есть гудвилл.
Учет НМА
Для учета НМА предназначен активный счет бухгалтерского учета «04». Дебит показывает прибытие объектов, а кредит – выбытие. Учет необходимо вести по каждому отдельному активу или же по затратам на изобретение невещественного объекта.
К учету НМА принимают после совершения одной из хозяйственной операции: покупки, обмена, дарения, аренды, вклада в УК или взноса в совместную деятельность.
Загрузка...